Бухгалтерский баланс

Теперь все готово для составления собственно отчетных форм по МСФО с учетом требований МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

В данном разделе программы (рис. 8.10) приводится Бухгалтерский баланс по МСФО на отчетную дату.

Рис. 8.10. Раздел «Бухгалтерский баланс по МСФО»

Как и в его аналоге по РСБУ (п. 6.1), для сопоставления приводятся данные на последние даты двух предыдущих лет. Но здесь они показываются на отдельных закладках.

Согласно сказанному в п. 8.2, экранная форма каждой закладки имеет столбцы «РСБУ», «Разницы» и «МСФО». При этом:

• в столбце «РСБУ» приводятся данные Баланса по РСБУ, но в формате Баланса по МСФО, т.е. здесь показывается результат реклассификации;
• в столбце «Разницы» приводятся корректировки статей Баланса по РСБУ (в формате МСФО), основанные на данных счетов типа М;
• столбец «МСФО» есть сумма двух предыдущих столбцов; он и выражает собственно Баланс по МСФО.

Как уже неоднократно отмечалось, в рамках данной программы все разницы между МСФО и РСБУ так или иначе связаны с одним явлением – лизингом.

Для тех статей баланса, которые этим явлением не охватываются, в столбце «Разницы» ставится знак «х». При этом сам состав статей баланса по МСФО определяется общей моделью программы. Разумеется, на практике количество статей баланса по МСФО, а также статей, требующих корректировок, значительно больше.

В табл. 8.8 показывается расчет каждой строки (статьи) баланса по МСФО. Для удобства ссылок все строки, кроме заголовков, пронумерованы в последовательном порядке. Столбец «МСФО» не показывается, поскольку, как сказано, он рассчитывается автоматически, путем суммирования представленных столбцов.

Табл. 8.8 АЛГОРИТМ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПО МСФО

Поясним расчет каждой строки.

Строка 01 «Денежные средства и их эквиваленты» совпадает со строкой 1250 «Денежные средства» баланса по РСБУ. И там, и там, наряду с собственно денежными средствами (счет 51) присутствуют депозиты (счет 55). В МСФО депозиты со сроком возврата до 12 месяцев (не являющиеся страховыми) всегда относились к денежным эквивалентам. Как отмечалось в п. 6.1, в РСБУ такое стало возможно после выхода нового ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Это очередной шаг в сторону приближения российских стандартов к МСФО. Строка 02 «Инвестиции в акции» совпадает со строкой 1240 «Финансовые вложения» баланса по РСБУ. Как отмечалось в п. 8.1, эту статью следовало бы переоценивать с отражением результата в Отчете о прибылях и убытках. В данной версии программы мы для простоты этого не делаем.

По строке 03 «Дебиторская задолженность» в сравнении с одноименной строкой 1230 баланса по РСБУ показывается только дебиторская задолженность покупателей продукции (счет 62). Причина в том, что в МСФО все отношения с бюджетом обычно выделяются в отдельную статью.

Строка 04 «Налоги к возмещению» является суммой строки 1220 «НДС по приобретенным ценностям» и части строки 1230 баланса по РСБУ, относящейся к расчетам по налогам (сальдо дебетовое развернутое счета 68). Строка 05 «Запасы» по столбцу «РСБУ» совпадает с одноименной строкой 1210 баланса по РСБУ, где показываются остатки по счетам 10 «Материалы», 20 «Основной производство» и 43 «Готовая продукция». В столбце «Разницы» этот показатель корректируются на остатки по счетам М/20 и М/43. Аналитическая расшифровка строки 05 в разрезе видов производств приводится в разделе «Отчеты/Разницы по себестоимости продукции» (п. 8.4.2). Строка 07 «Основные средства» в «российской» части совпадает с одноименной строкой 1130 баланса по РСБУ. В столбце «Разницы» этот показатель корректируется на остатки по счетам М/01, М/02 и М/08. Аналитическая расшифровка строки 07 в разрезе в разрезе единиц оборудования приводится в разделе «Отчеты/Разницы по движению оборудования» (п. 8.4.1).

Особого разъяснения требуют строки 08 «Отложенные налоговые активы» и 18 «Отложенные налоговые обязательства», являющиеся аналогами одноименных строк 1160 и 1420 баланса по РСБУ. Напомним, что в российском балансе отложенные налоговые активы и обязательства, отражаемые по счетам 09 и 77 соответственно, показываются в свернутом виде по одной из указанных строк. В балансе по МСФО делается то же самое, но еще с привлечением отложенных налоговых активов и обязательств по МСФО, отражаемых по счету М/77М. Главное, чтобы в столбце «МСФО» только одна из строк 08 и 18 могла иметь положительное значение. Аналитическая расшифровка строки 08 или 18 в разрезе видов ОНАО приводится в разделе «Отчеты /Отложенные налоговые активы и обязательства», а точнее, в столбце «На конец периода» его закладки «ОНАО» (п. 8.5).

Поясним механизм составления строк 08 и 18 на числовом примере. Предположим, что упомянутые счета имеют следующие сальдо: СД (09) = 1000; СК (77) = 300; СА (М/77М) = – 800.

Тогда в балансе по РСБУ по строке 1160 будет показана величина 700 (1000 – 300), а по строке 1420 – нуль. В то же время соответствующие строки баланса по МСФО будут выглядеть следующим образом:

Мы видим, что по сравнению с российским балансом сумма 700 в столбце «РСБУ» переместилась из активов в обязательства со знаком минус. При этом важно то, что общий итог строки 18 (столбец «МСФО») получается положительным.

Из сказанного понятно, что валюта баланса по РСБУ и валюта его реклассификации в формат МСФО (столбец «РСБУ») будут различаться на сумму 700. В нашей программе такое расхождение может возникать только по указанной причине, т.е. как следствие переноса ОНАО по РСБУ в другую сторону баланса. На практике это может происходить и по другим причинам, например, в результате сворачивания дебиторской и кредиторской задолженности по отношению к одному и тому же контрагенту.

По строке 11 «Кредиторская задолженность и начисления» в сравнении со строкой 1520 баланса по РСБУ показывается только кредиторская задолженность перед поставщиками (счет 60) и по оплате труда (счет 70). При этом в отдельной строке 12 «Налоги к уплате» показывается задолженность перед бюджетом (сальдо кредитовое развернутое счета 68) и перед внебюджетными фондами (счет 69).

Строки 13 «Краткосрочные кредиты» и 16 «Долгосрочные кредиты» совпадают со строками 1510 «Краткосрочные заемные средства» и 1410 «Долгосрочные заемные средства» баланса по РСБУ.

В строках 14 «Краткосрочная часть обязательств по лизингу» и 17 «Долгосрочная часть обязательств по лизингу» заполняется только столбец «Разницы», поскольку в применяемой модели лизинга все лизинговое имущество по РСБУ числится на балансе лизингодателя. Эти строки рассчитываются как кредитовые сальдо субсчетов М/76/1/К и М/76/1/Д счета М/76/1 «Расчеты с лизингодателями». Аналитическая расшифровка строк 14 и 17 в разрезе договоров лизинга приводится в разделе «Отчеты/Расчеты по лизингу» (см. п. 5.16).

Строки 21 «Уставный капитал» и 22 «Эмиссионный доход» совпадают со строками 1310 «Уставный капитал» и 1350 «Добавочный капитал» баланса по РСБУ. Строка 23 «Нераспределенная прибыль» по столбцу «РСБУ» совпадает с одноименной строкой 1370 баланса по РСБУ. В столбце «Разницы» этот показатель корректируются на остатки по счету М/84 (разница по нераспределенной прибыли прошлых лет) и счету М/99 (разница по чистой прибыли отчетного года).