Косвенные (налог на добавленную стоимость) и прямые (налог на прибыль) налоги

Прямые налоги взимаются с имущества, доходов, прибыли строительных предприятий.

Среди них:

· налог на имущество предприятий

· налог на прибыль

· налог на доходы физических лиц

· земельный налог

· транспортный налог

Косвенные налоги относятся к товарообороту, устанавливаются в виде надбавок к цене выполненных СМР (оказанных услуг, реализованных товаров) или «искусственно» увеличивают себестоимость строительной продукции либо уменьшают финансовый результат деятельности строительных предприятий.

В группу косвенных налогов включают:

ü налог на добавочную стоимость (НДС)

ü акцизы

ü налог с продаж

ü таможенных пошлин

ü единый социальный налог (ЕСН)

ü налог на рекламу

Объекты налогообложения:

· стоимость реализованных СМР, реализованных товаров, выполненных СМР для собственного потребления. На неё начисляется НДС, налог с продаж (если услуги, работы, товары реализованы за наличные деньги физических лиц)

· налогооблагаемая прибыль – с нее уплачивается налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.

· имущество строительных предприятий – с него уплачивается налог на имущество

· материальные ресурсы, которыми владеет или использовало строительное предприятие при выполнении СМР. С их необлагаемой базы начисляются ресурсные налоги (транспортный, земельный, водный, лесной, на пользование недрами, экологический)

· фонд оплаты труда (ФОТ) работников предприятий. На него начисляют и уплачивают единый социальный налог, а также страховые взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев профессиональных заболеваний

· поступления, связанные с участием строительного предприятия в уставных капиталах других организаций, с доходами от операций на рынке

Налог на добавочную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия участвующие в процессе производства и реализации продукции, работ, услуг.

В строительстве облагаемым оборотом по НДС является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), т.е объемы выполненных и реализованных СМР кроме этого:

ü суммы средств, полученные предприятиями от других пред­приятий в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, целевого бюджетного финанси­рования, а также на осуществление совместной деятельности;

ü доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществле­ние банковских операций;

ü суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные работы (услуги);

ü обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки строительного производства и обраще­ния (объекты социально-культурной сферы, капитальное стро­ительство и др.), а также своим работникам;

ü обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

ü суммы, полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные СМР облигациями или векселями

ü суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Действующим законодательством установлен перечень обо­ротов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а так­же перечень продукции (товаров), работ и услуг, освобождае­мых от обложения этим налогом:

· обороты по реализации строительных конструкций, изделий, работ и услуг одними структурными единицами строительного предприятия для производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия);

· средства учредителей, вносимые в уставные капиталы организаций

· квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

· операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерс­ких и других

· научно-исследовательские и опытно-конструкторские рабо­ты, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российско­го фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов мини­стерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;

· – стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санатори­ев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых органам государственной власти;

· – стоимость работ по строительству жилых домов, выполня­емых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целе­вых внебюджетных фондов при условии, что эти средства со­ставляют не менее 40% от стоимости этих работ;

· – стоимость объектов (жилых домов, клубов и т.п.) государ­ственной и муниципальной собственности, передаваемых без­возмездно предприятиям, учреждениям;

· – продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, пре

· – плата за недра;

· – патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), Связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;

В настоящее время ставка налога на добавленную сто­имость на строительно-монтажные работы установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ.

Уплаченные поставщиками суммы НДС могут быть отнесены на расчеты с бюджетом только при одновременном выполнении следующих условий.

1. Товарно-материальные ценности, работы или услуги должны быть фактически получены (т.е к строительной организации должно перейти право собственности на них)

2. Сумма налога должна быть выделена в первичных учетных документах (накладная, акт приемки-передачи)

3. Материалы (работы, услуги, товары) должны быть предназначены для использования в производственных целях

4. В расчетных документах (платежное поручение, счет, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру) сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

5. Факт продажи строительному предприятию продукции (работ, услуг) должен быть оформлен счетом-фактурой

Налог на прибыль организаций – прямой налог. Его сущность заключается в обязательном изъятии части дохода строительного предприятия в пользу государства.

Объектом налогообложения является валовая (балансовая) прибыль строительного предприятия, которая представляет собой сумму прибыли, полученную от реализации строительных работ (услуг) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибылью признаются полученные предприятием доходы от реализации СМР и имущественных прав, уменьшенных на величину этих расходов.

Прибыль от реализации строительно-монтажных работ – превышение выручки от реализации СМР за минусом НДС, налога с продаж над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость СМР.

Расходы, связанные с выполнением и реализацией СМР, включают в себя:

· Расходы, связанные с выполнением (оказанием услуг), приобретением и (или) реализацией строительных материалов, конструкций, изделий

· Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии

· Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

· Расходы на обязательное и добровольное страхование

· Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

По элементам затрат расходы строительных предприятий на выполнение СМР подразделяют на:

ü Материальные расход

ü Расходы на оплату труда

ü Суммы начисленной амортизации

ü Прочие расходы

Материальные расходы:

· На приобретение строительных материалов, конструкций, изделий, используемых в строительном производстве

· На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов не являющихся амортизируемым имуществом.

· На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии

· На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ.

· Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

· Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется из цен их приобретения

Метод оценки указанных материалов:

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов

2. Метод оценки по средней стоимости

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений

4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений

Расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии; расходы, связанные с содержанием этих работников

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб за единицу имущества.

Не подлежат амортизации земля и другие объекты природопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, материалы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

ü Переданные по договорам в безвозмездное пользование

ü Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев

ü Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев

Прочие расходы:

ü Расходы на сертификацию продукции и услуг

ü Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы

ü Суммы выплачиваемых подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ

ü Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика

ü Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности

ü Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом

ü Расходы на аудиторские услуги

ü Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями

ü Представительские расходы

ü Расходы на подготовку и переподготовку кадров

ü Расходы на оплату телефонных услуг

ü Расходы на рекламу

ü Потери от брака