Учет наличия и движения материалов

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и тарные материалы»

10-5 «Запасные части»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

Таблица

Источник поступления материалов	Фактическая себестоимость
Приобретение за плату	Фактически произведенные расходы по приобретению: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - расходы по доставке; - стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов; - таможенные пошлины и иные платежи; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; - затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию (Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия; затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в иену материалов. установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные, до принятия к бухгалтерскому учету материалов, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов); - затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты предприятия по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов
Изготовление	Фактические затраты, связанные с производством материалов
Приобретение по договору мены	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятия определяет стоимость аналогичных ценностей
Вклад в уставный	Денежная оценка, согласованная учредителями, если ин предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Дарение	Текущая рыночная стоимость на дату принятия матери к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, котораяможет быть получена в результате продажи указанных активов.

Нa субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары»

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отхо­ды производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку "на сторону"» учитывается движение материалов, переданных в переработку «на сторону», стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов,

хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте предприятия.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Предметы, срок службы или срок полезного использования которых менее 1 года (канцелярские принадлежности, офисные принадлежности, расходные материалы, прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь), учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эк­сплуатацию).

Аналитический учет материалов организуется по местам хранения (складам, кладовым) и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам) на карточках учета материалов (форма № М-17). Карточка ведется заведующим складом, записи в нее производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Поступление материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (материалы, товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

• фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

• фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбранный порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Отклонения в стоимости материалов рассчитываются по формулам:

где % _откл — процент отклонений; О_им — отклонения фактической сто­имости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало ме­сяца; О_м — отклонения фактической стоимости материалов, приобре­тенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам; М_нм — стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца; М_м — стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за отчетный месяц.

где О _р — сумма отклонений, относящаяся к израсходованным за отчетный месяц материалам; М_р — стоимость материалов по учетным ценам, израсходованных за отчетный месяц; % _откл— процент отклонений.

Расчет отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп материалов (ценностей).

В бухгалтерском балансе при осуществлении предприятием учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма числящихся на конец отчетного периода отклонении фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением предприятию скидок (накидок) согласно договору, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок.

Таблица

Учет материалов в зависимости от учетной политики предприятия
по фактической себестоимости их приобретения	по плановой (нормативной) себестоимости
Учет
На счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов как сумма всех понесенных расходов с разделением на два элемента: • учетная цена; • отклонения фактической себестоимости от учетных цен	Процесс заготовления материалов отражается счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, а по кредиту — нормативная (плановая себестоимость) приобретенных материалов
Поступление материалов
На суммы фактических затрат: Д 10 «Материалы» Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам «К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	На суммы фактических затрат: Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Д 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам «К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» На суммы плановой себестоимости: Д 10 «Материалы» К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Отклонения
Это суммы, уплаченные сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы). Они отражаются на отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами, расходованными в производстве	Это разность между учетными ценами и фактической себестоимостью. Она отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и подлежат списанию на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам
Отпуск в производство
Д 20 «Основное производство» Д 23 «Вспомогательные производства» Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 10 «Материалы»	Д 20 «Основное производство» Д 23 «Вспомогательные производства» Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 10 «Материалы» — по учетной цене К 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — на сумму отклонение

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной пены устанавливается предприятием самостоятельно при приня­тии учетной политики.

Если при поступлении (приемке) материалов выявлена недостача, то на основании акта делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении материалов в возмещение предъявленной претензии делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 10 «Материалы»

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Если для покупки материалов был получен кредит, то проценты по кредиту включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:

Д 10 «Материалы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в состав прочих расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»).

Если предприятие изготавливает материалы собственными силами, то поступление такого рода материалов отражается бухгалтерскими записями:

Д 10 «Материалы»

К 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»).

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отражается бухгалтерскими записями:

Д 10 «Материалы»

К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Материалы, поступившие на предприятие безвозмездно, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 10 «Материалы»

К 98-2 «Безвозмездные поступления».

После списания материалов в производство делаются бухгалтерские записи:

Д 98-2 «Безвозмездные поступления» К 91-1 «Прочие доходы».

Отпуск материалов в производство

Материалы списываются в производство одним из четырех методов:

• по средней себестоимости;

- ФИФО;

-ЛИФО;

• по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов закрепляется в учетной политике предприятия. По каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

Таблица

Определение фактический себестоимости материалов, отпущенных в производство, можно производить одним из указанных методов:
Метод	Принцип расчета
По себестоимости (цене) приобретения	Метод оценки и списания материалов по средней себестоимости. Средняя себестоимость исчисляется по формуле: С — средняя себестоимость; Сi — цена материалов i-й поставки; Кi_им — количество материалов i-и поставки на начало месяца; Сi — цена материалов i-и поставки; Кi_m — количество материалов i-й поставки за месяц
По цене первых по времени закупок (МЕТОД ФИФО)	При списании стоимости материалов на производство по методу ФИФО материалы списываются на производство продукции в той же последовательности, в какой они поступали на склад (кладовую) предприятия с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся на складе (кладовой) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок
По цене последних по времени закупок (МЕТОД ЛИФО)	Сущность метода ЛИФО заключается в следующем: первыми списываются на производство продукции материалы, которые, поступили на склад (кладовую) предприятия последними. При применении этого метода оценка материальных ресурсов находящихся на складе (кладовой) на конец отчетного периода производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок
По себестоимости (цене) приобретения каждой единицы	Сущность данного метода заключается в следующем: списываются на производство продукции материалы в той оценке, в которой они поступили на склад (кладовую) предприятия, т. е. по себестоимости каждой единицы таких материалов

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретения.

Списание материалов, израсходованных при производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд предприятия отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 10 «Материалы».