Вопрос 4. Факторный анализ себестоимости продаж

Факторный анализ полной себестоимости реализованной продукцииможет осуществляться по следующим направлениям:

1. Факторный анализ уровня и динамики затрат на 1 руб. продукции.

На изменение затрат на рубль товарной продукции влияют факторы первого порядка: объем и структура выпуска продукции, средний уровень отпускных цен, уровень удельных переменных затрат, сумма постоянных затрат.

2. Анализ влияния возрастного состава продукции на динамику затрат на 1 руб. РП (ТП).

Цель анализа - показать экономическую эффективность процесса обновления производства продукции. Для этого анализируют показатель затрат на 1 руб. РП по возрастным группам (продукция, освоенная производством от года до пяти лет, от пяти до десяти лет и т.д.).

3. Анализ влияния на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью.

В целях анализа всю выпускаемую продукцию объединяют в следующие группы: нерентабельная (убыточная) продукция; низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого); высокорентабельная (уровень выше среднеотраслевой рентабельности).

4. Анализ уровня, динамики и структуры затрат по элементам.

5. Анализ уровня, динамики и структуры затрат по статьям калькуляций.

После факторного анализа полной себестоимости продаж целесообразно провести факторный анализ «ограниченной» себестоимости.

Факторный анализ прямых материальных затрат. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Факторы первого порядка - объем производства товарной продукции (ТП), ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Удельные материальные затраты на отдельные изделия в свою очередь зависят от материалоемкости продукции (Ме) и средней цены единицы материалов (Ц).

Факторная модель (МЗ) имеет вид:

МЗ = ТП х Ме х Ц

Решается цепными подстановками, интегральным или индексным методами.

Факторный анализ прямых трудовых затрат. Факторы первого порядка: объем производства и структура товарной продукции, уровень затрат труда на отдельные изделия, которые в свою очередь зависят от трудоемкости (Те) и уровня оплаты труда за 1 человеко-час (ОТ).

Факторная модель (ТЗ) имеет вид:

ТЗ = ТП х Те х ОТ

Факторный анализ косвенных затрат. Факторы первого порядка в аддитивной модели: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; коммерческие расходы. Анализируется, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, выясняются причины, вызвавшие изменение затрат.