2015-02-15
722
Современная кридитная система-это совокупность различных кредитно-финансовых институтов, действующих на рынке ссудных капиталов и осуществляющих аккомуляцию и мобилизацию денежного капитала. Через кредитную систему реализуются сущность и фуекции кредита
В настоящее время структура кредитной системы РФ состоит из трех ярусов: 1) Центральный банк, гос-ые или полугос-ые банки; 2) Банковский сектор: коммерческие банки, сберегательные банки, инвестиционные, ипотечные, специализированные торговые банки.3) специализированные небанковские кредитно-финансовые учреждения: Страховы компании, пенсионные фонды, инвестиционные компании, финансовые компании, благотворительные фонды, ссудосберегательные ассоциации, кредитные союзы.
Приведенная трехярусная система структуры кредитной системы явл-ся типичной для большинства промышленно развитых стран.
ВУ связи со образованием в 91году РФ как самостоятельного гос-ва в России стала формироваться новая структура кредитной системы. В еастоящее время она складывается из двух уровней: 1-й уровень – Центральный банк РФ; 2-й уровень- коммерческие банки и др. финансово-кредитные учреждения, осуществляющие отдельные банковские операции. Таким образом, кредитная система включает Банк России, филиалы и представительства иностранных банков, небанковские кредитные организации, банковские группы и холдинги.
Новая структура кредитной системы Росси стала в большей степени отражать потребность рыночного хозяйства, она строиться на тех же принципах, что в странах с развитой рыночной экономикой, все больше приспасабливается к процессу проводимых экономических реформ.
Активно развиваются коммерческое и внутрифирменное кредитование, Устанавливаются тесно связи между различными звеньями кредитной системы и рынком ценных бумаг. Таким образом в РФ постепенно формируется кредитная система, которая строиться на тех же принципах, что в странах с развитой рыночной экономикой.
В настоящее время наиболее заметным явлением в кредитной системе можно считать концентрацию и централизацию банковского капитала. Выделяются крупные банки, сосредотачивающие у себя значительную долю ресурсов, операций и персонала банковской системы.
Кредитная система, помимо банков, являющихся естественно, ее ведущим звеном, включает банковский, потребительский, коммерческий, гос-ый, международный кредиты со своими формами отношений и методами кредитования.
53. Понятие НДС. Место и роль НДС в налоговой системе и формировании доходных источников бюджета. Налогоплательщики и порядок освобождения от испольнения обязанностей налогоплательщика НДС является косвенным налогом, поскольку его фактическими платильщиками выступают конечные потребители товаров и услуг. По сути он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех этапах производства и реализации товаров (работ, услуг) до их поступления к конечному потребителю, и определяется как разница между стоимостью произведенных и реализованных товаров и стоимостью произведенных и реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы. В настоящее время порядок налогообложения данным налогом регламентируется главой 21 НК РФ. В соответствии с НК РФ плательщиками НДС явл-ся организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через границу РФ,
Не явл-ся налогоплательщиками организации, применяющие специальные режимы налогообложения. Кроме того, НК РФ предусматривает возможность освобождения от уплаты НДС. Таким правом могут воспльзоваться рагинзации и индивидуальные предприниматели в том случае, если в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров безучета нДС не превысила 1млн. руб. Лица, использующие право освобождения от НДС, должны предоставить в налоговый органи письменное уведомление и документы, подтверждающие данное право. После этого такие организации или предприниматели в течение 12 месяцев не могут отказаться от использования этого права. По прошествии этого времени они должны предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие, что указанный период выручка за каждые три месяца не превышала 1 млн. руб., а также уведомление о продлении или отказе от использования права на освобождение от налога на последующий период. Объектом налогообложения явл-ся следующие операции: реализация товаров на территории РФ, в т.ч реализация предметов залога, а также передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребленя; ввоз товаров на территорию РФ. Налоговым законодательством предусмотрен достаточно широкий перечень операций, не подлежащих обложению НДС. В основном льготы по данному налогу связаны с реализацией товаров или услуг, имеющих важное социальное значение. В частности не облагаются НДС реализация: жизненно необходимых лекарств, медицинских изделий и медтехники, а также медицинских услуг; услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях; продуктов питания, произведенных столовыми учебных и медицинских учреждений; услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также транспортом в пригородном сообщении; ритуальных услуг и похоронных принодлежностей по установленному перечню; услуг по проведению некоммерческими образовательными заведениями учебно-производственного процесса;реставрационных работ при восстановлении памятников истории и культуры; услуг в сфере культуры и искусства; предметов религиозного назначения и религиозной литературы по утвержденному перечню, а также деятельность по проведению религиозных обрядов; услуг санитарно-курортных организаций, оформленных путевками.
Налоговая база по НДС при реализации товаров на территории РФ определяется как стоимость этих товаров исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета в них НДС. По операциям, связанным с вывозом товаров на таможенную территорию РФ, налоговая база исчисляется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов. Понекоторым операциям определение налоговой базы имеет особенности, которые отдельно оговариваются в НК РФ.
Налоговым периодом по НДС явл-ся календарный месяц. Однако для налогоплательщика у которого ежемесячныесуммы выручки в течение квартала без учета НДС не превышают 1 млн. руб., налоговый период составляет квартал. В настоящее время по нДС действуют след. налоговые ставки Для некоторых видов деятельности предусматривается налогообложение по ставки 0%. Такая ставка применяется при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, подтвержденного необходимыми документами (контракт, грузовая таможенная декларация), а также для некоторых др. операций.
Реализация ряда товаров и услуг облагается НДС по ставке 10%. К ним относятся: продовольственные товары, в том числе мясо и мясопродукты за исключением деликатесных, молоко и молочные продукты, яйца, растительное масло и маргарин, сахар, соль, хлеб, крупы, мука, овощи, продукты детского питания и некоторые др. товары; товары для детей: трикотажные и швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возврастных групп, обувь, кроме спортивной, кровати, коляски, некоторые школьные принадлежности; периодическиепечатные издания, кроме изданий рекламного и эротического характера, и книжная продукция, связанная с образованием, наукой или культурой; отдельные мед. Товары отечественного и зарубежного производства.
Для остальных случаев налогообложение осуществляется по ставке 18%.
При расчете НДС используется след. порядок исчисления налога Сумма налога определяется как соответствующая налоговая ставка процентная доля налоговой базы.
При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет возможны два варианта установления момента определения налоговой базы для целей налогообложения НДС. Налогоплптельщик самостоятельно выбирает один из этих вариантов и фиксирует его в учетной политике. Первый вариант предполагает, что датой реализации товара считается дата отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов. Таким образом, в налоговую базу конкретного налогового периода включается выручка от реализации товаров, которые были поставлены покупателю в данном периоде. Второй вариант предусматривает, что датой реализации товаров явл-ся дата поступления от покупателя денежных средств за отгруженные товары. В этом случае при определении налоговой базы конкретного налогового периода учитывается только стоимость оплаченных покупателем товаров. При этом оплатой явл-ся как поступление денег на расчетный счет продавца, так и проведение взаимозачета.
Поскольку нДС явл-ся косвенным налогом, налогоплательщик при реализации товара дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате покупателю и сумму НДС.
При определении суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, налогоплательщик вправе использовать налоговые вычеты Вычетом подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и оплаченные им при приобретении товаров на территории рФ либо оплаченные при ввозе товаров на территорию России. Вычеты могут применяться в отношении товаров, закупленных для осуществления деятельности, явл-ся объектом налогообложения нДС, или для перепродажи. Налогоплательщик может уменьшить сумму, подлежащую уплате на налоговый вычет, если приобретенные товары приняты к учету, оплачены и на них имеются счета –фактуры(документ установленного образца) с выделенной строкой НДС, Если сумма налогового вычетаокажется больше суммы НДС а уплате, исчисленной как произведение налоговой базы на налоговую ставку, то разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Сроки и порядок уплаты НДС в бюджет устанавливаются в зависимости от величины выручки от реализации товаров. Налогоплательщики с ежемесячными в теч. Квартала суммами выручки, не превышающей 1 млн. руб., вправе представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по нДС и перечислять налог в бюджет раз в квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Остальные налогоплательщики должны представлять декларацию и уплачивать налог ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
54. Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения; механизм исчисления Н-г на прибыль организаций представляет собой один из основных федеральных налоговН-г на прибыль организаций явл-ся прямым налогом, которым облагается финансовый результат деятельности организаций. Это обстоятельство определяет использование данного н-га как в фискальных целях, так в качестве инструменты регулирования экономики. В настоящее время порядок взимания налога регламентируется главлй 25 НК РФ.
Плательщиками н-га на прибыль явл-ся российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения для российских организаций явл-ся прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Налоговой базой по налогу на прибыль явл-ся денежное выражение прибыли, т.е. разницу между доходами и расходами. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки. Налоговая база по налогу определяется нарастающим итогом с начала года. Если организацией в отчетном году (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.НК РФ устанавливает порядок определения доходов и расходов при исчислении н-га на прибыль. К доходам организации относятся: доходы от реализации товаров и имущественных прав; внереализационные доходы.Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, при этом из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщику.
Доходами от реализации считается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав, выручка рт реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары и имущественные права и выраженные в натуральной или денежной формах. Все остальные доходв относятся к внереализационным. Внереализационные доходы, в частности, включают доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы вследствии отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ; в виде признанных должником или подлежащих оплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций; от сдачи имущества в аренду и др.
В соответствии с НК РФ некоторые виды поступлений не подлежат налогообложению К ним относятся: поступление имущества в качестве залога и в виде вклада в уставной капитал; поступление средств по договорам кредита или займа; поступления в рамках целевого финансирования и некоторые др. виды поступлений.
Под расходами понимаются обоснованные (т. е. экономически оправданные и выраженные в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Все расходы подразделяются на расходы свяханные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы свяханные с производством и реализацией, включают расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества расходов, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на научные исследования и опытно- конструкторские разработки, расходы на обязательное и добровольное страхование, поичие расходы связанные с производством и релизацией.
Расходы связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; -прочие расходы.
НК РФ устанавливает порядок определения каждого вида расходов. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение, сырья и материлов, используемых в производстве, материалов, используемых для упаковки товаров и на др. хозяйственные нужды, инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и др. нематериального имущества,комплектующий изделий, топлива, воды, энергии и услуг производственного характера.
К расходам на оплату труда включают любые начисления работнткам в денежной и натуральной форме стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, сявзанные с режимом и условиями труда, премии и др. расходы, предусмотренные действующим законодательством, трудовым и коллективным договорами.
Суммы начисленной амортизации определяются исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества. Это период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования основных средств определяется налогоплателдьщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом установленной классификации основных средств.
Прочие расходы относящиеся к расходам. Связанным с производством и реализацией, включают широкий перечень расходов, установленный НК РФ. Внереализационные расходы представляют собой обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Внереализационные расходы включают расходы в виде процентов по любым видам долговых обязательств, расходы на организацию выпуска союственных ЦБ, судебные расходы, расходы на услуги банков и др. расходы.
НК РФ устанавливает виды расходов, которые не учитываются приопределениии налоговой базы. К ним относятся расходы в виде сумм начисленных дивидендов, в виде пений, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ.
При определении н-га на прибыль может использоваться один из двух установленных НК методов признания доходов и расходов, Который должен быть обозначен в учетной политике организации, - метод начисления или кассовый метод. Метод начисления предусматривает признание доходов в ттом отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом датой получения дохода считается дата передачи товаров покупателю. Кассовый метод вправе применять организации (кроме банков), если в среднем за 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 2 млн. руб за каждый квартал.При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет или в кассу, поступления иного имущества или погашения задолженности перед налогоплательщиком в др. форме.Если у использовавшего этот метод налогоплательщикасумма выручки превысила 1 млн. руб., он обязан перейти на метод начисления с начала данного налогового периода.
ПППри исчислении налогоа на прибыль налогоплательщики могут воспользоваться правом переноса убытков на будущее. Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, могут уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму убытка, но не более чем на 30%. Перенос убытка возможен на период в теч. 10 лет с момента его получения. Если убытоки имели место в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущее производится в порядке очередности.
НК РФ устанавливает основную налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 24% при этом 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов РФ. Установлены также особые случае.Так доходы, полученные в виде диведендов от российских организаций российскими организациями, облагаются по ставек 9%.
Налоговым периодом по налогу на прибыль явл-ся календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
НК РФ устанавливает след порядоко к исчисления и уплаты н-га. Сумма н-га по итогам налогового периода определяется как процентная доля налоговой базы. По итогам отчетных периодов организация определяет размер авансового платежа за отчетный период исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Возможны три способа начисления авансовых платежей. Первый способ предполагает уплату ежемесячных авнсовых платежейв размере 1/3 от суммы н-га. Второй предполагает исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания данного месяца. Третий вариант предполагает исчисление квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. Этот метод могут использовать предприятия с квартальной выручкой без учета НДС менее 3 млн. руб., а также бюджетные и некоторые дрю организации.
Сроки уплаты н- га зависят от порядка начисления авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются 28-го числа каждого месяца, ежемесячные платежи, исчисленные по фактической прибыли, не позднее 28-го числа след месяца, квартальне авансовые платежи – не позднее 28 дней после окончания квартала, по итогам года уплату необходимо произвести до 28 марта след. за налоговым периодом года.
