Анализ формирования расходов на оплату труда

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих, заработная плата служащих и ИТР входит в состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость продукции не прямо, а косвенно.

Анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения изменяют разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции и исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд оплаты промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду оплаты ИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны.

Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование средств на оплату труда оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

Приступая к анализу использования ФОТ, в первую очередь не обходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и - базовым ФОТ в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников):

ΔФОТабс = ФОТ₁ — ФОТ₀

где, ΔФОТабс - абсолютное отклонение по фонду зарплаты;

ФОТ_{1 -} фактически использованными средствами на оплату труда

ФОТ_{0 -} базовым использованными средствами на оплату труда

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФОТ.

Относительное отклонение (рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции). При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФОТ, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

ΔФОТотн = ФОТ₁-ФОТск = ФОТ₁ – (ФОТпер₀ * Iвп + ФОТпост₀)

где, ΔФОТотн — относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФОТ₁ — фонд зарплаты отчетного периода;

ФОТ ск — фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФОТпер₀ и ФОТпост₀ — соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

Iвп — индекс объема выпуска продукции.

Основные факторы изменения фонда заработной платы можно представить в следующем виде (рис. 15).

Рис. 15. Факторы изменения фонда заработной платы