Бухгалтерская отчетность: состав, классификация, общие требования к отчетности

Бухгалтерская отчетность(б/о) – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Задача б\о - информационное обеспечение для принятие управленческих и инвестиционных решений.

Орг-ия должна составлять б/о за месяц, квартал, год нарастающим итогом. Орг-ия должна предоставлять годовую б/о в течение 90 дней по окончании года, квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала.

Бух. отчетность включает с 2011г.: - бухгалтерский баланс (аналог действующей сейчас формы N 1);- отчет о прибылях и убытках (аналог формы N 2);- отчет об изменениях капитала (аналог формы N 3);- отчет о движении денежных средств (аналог формы N 4);- отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы N 6). Его надо составлять общественным организациям, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).

У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: "форма N 1", "форма N 2" и т.д. не указаны теперь в названии.

Аналога формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую надо составлять по требованию Закона о бухучете и ПБУ 4/99. Можно оформлять пояснения в текстовой и/или табличной форме.

По назначению различают:

1)Внешнюю (финансовую или публичную) отчетность – служит средством информирования внешних пользователей по деятельности предприятия;

2)Внутреннюю отчетность - удовлетворяет информационные потребности самой орг-ии в процессе принятия управленческих решений.

Требования к б/о:

1) Достоверность и полнота: означает что б\о должна давать достоверное и полное представление об имущественном и фин. положении организации, а также о фин. результатах ее деятельности.

2) Нейтральность - означает, что б\о должна удовлетворять интересам всех пользователей;

3) Целостность – необходимость включения данных обо всех хоз. операциях организаций.

4) Последовательность- соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности от одного отчетного года к другому.

5) Сопоставимость – сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов.

6)Требование соблюдения отчетного периода - в РФ отчетный год совпадает с календарным. Для годового отчета: 31 декабря; для промежуточных: 31 марта,30 июня, 30 сентября. Первым отчетным годом для вновь созданной орг-ии считается период с даты гос. регистрации по 31 декабря соответствующего года. А для орг-ии созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.

7)Требование правильного оформления отчетности – составление на русском языке, в валюте РФ, подписывается руководителем и гл. бухгалтером, отсутствуют помарки и подчистки.

Согласно ФЗ «О б/у» б/о должна представляться:1)учредителям, собственникам предприятия; 2) территориальным органам гос. статистики. А так же в налоговые органы по месту учета.

Бух. баланс– составляют на основе данных об остатках по Дт и Кт синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из гл. книги. Б/б это способ экономической группировки и обобщения информации об имущественном состоянии и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Б/б дает количественную и качественную характеристику имущества и его источников

Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) – содержит сведения за отчетный и предыдущий периоды: 1) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ и услуг; 2) о прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате; 3) о прибыли (убытке) до налогообложения 4) о чистой прибыли (убытке) отчет. периода.

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) - содержит данные о величине капитал по элементам на конец, начало года, об увеличении и уменьшении капитала с разделением на причины. Изменение капитала представлено в разрезе элементов: УК, ДК, РК, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Отчет о движении денежных средств (ф 4) - отражает информацию о поступлении и расходовании денежных средств. Данные ф.№4 характеризуют изменения в финансовом положении орг-ии в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деят-ти.

Пояснительная записка - аналитическая часть б/о содержит сведения по деятельности орг - ии, которые не раскрыты в формах отчетности, но без которых пользователи не смогут принять адекватные, управленческие и инвестиционные решения.

Изменения в формах с 2011 г.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

1. добавляется еще одна графа "Код", где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Прил.N 4 к Приказу 66н.

2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.

3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.

4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка "Результаты исследований и разработок".

5. В разд. III баланса "Капитал и резервы" введена новая строка "Переоценка внеоборотных активов", а строка "Добавочный капитал" должна отражаться без учета переоценки.

6. В разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства" появился новый показатель "Резервы под условные обязательства".

7. В новой форме баланса исключена "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах", а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

8. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается "Совокупный финансовый результат периода", который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Отчет об изменениях капитала

1. В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки "Изменения в учетной политике" выведена в отдельный раздел "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".

2. Раздел "Резервы" исключен.

3. Показатель "Чистые активы" переведен из Справки в отдельный раздел, и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.

4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Отчет о движении денежных средств

1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.

2. Строки "Чистые денежные средства от ______ деятельности" переименованы в "Результат движения денежных средств от ______ деятельности".

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях

и убытках

Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении N 3 к Приказу, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Пояснения - это, по сути, ныне действующая "пятая" форма. Однако различия в них все же есть, приведем их.

1. В формах Пояснений, кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе "Нематериальные активы и расходы на НИОКР".

3. В раздел "Основные средства" Пояснений включен новый подраздел "Незавершенные капитальные вложения" с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

4. Из справочной информации в отдельный подраздел выведены показатели "Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

5. В разделе "Финансовые вложения" необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.

6. Пояснения дополнены разделом "Запасы", где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

7. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

8. Пояснения дополнены разделом "Резервы под условные обязательства".