Показатели эффективности управления запасами

Любая управленческая деятельность предусматривает наличие определенной системы контроля, которая позволяет оценить эффективность этой деятельности.

Для оценки эффективности управления запасами могут быть использованы 4 группы показателей (см. табл. 15.1).

Таблица 15.1

Основные показатели эффективности управления запасами

Группа показателей	Показатели оценки
1. Показатели обеспеченности компании материальными запасами:	- показатели среднего и текущего (моментного) уровня располагаемых запасов; - показатель обеспеченности предприятия запасами в днях; - показатели уровня дефицита и др.
2. Показатели эффективности использования материальных запасов:	- показатели оборачиваемости запасов; - материалоотдача; - запасоемкость; - коэффициент материальных затрат; - показатели отклонений от нормативных величин использования запасов; - уровень неликвидов и др.
3. Показатели эффективности капитальных вложений в запасы:	- рентабельность запасов; - индекс доходности запасов; - валовая рентабельность инвестиций в запасы и др.
4. Обобщающие показатели:	- уровень обслуживания клиентов; - уровень суммарных затрат на управление запасами и др.

Рассмотрим некоторые из этих показателей более подробно.

Уровень располагаемых запасов.

Наличие запасов можно охарактеризовать моментными показателями (на отчетные даты) в натуральном и денежном выражении (3_i) и средними значениями за отчетный период ().

Средние показатели определяются в простейших случаях по формуле средней арифметической:

, (15.1)

где З_н – объем запасов на начало периода, в натуральном или денежном выражении;

З_к – объем запасов на конец периода, в натуральном или денежном выражении.

Если известны величины запасов на определенные даты, разделенные равными интервалами, то средний запас можно более точно рассчитать по формуле средней хронологической:

, (15.2)

где n – число дат.

Если интервалы времени между датами, на которые известны величины запасов, различны, то средняя величина определяется по формуле средней арифметической взвешенной:

, (15.3)

где t_k – продолжительность периода между датами;

– средняя величина запаса в k -м интервале.

Обеспеченность предприятия запасами в днях:

Показатель обеспеченности запасами в днях рассчитывается путем деления величины располагаемого запаса на среднесуточный расход:

, (15.4)

где З_i – размер наличного текущего запаса в момент времени i, ед.;

λ – среднесуточный расход запаса, ед./день;

Пример 15.1:

В таблице 15.2 приведены данные по запасам воздушных фильтров на складе автотранспортного предприятия, взятые из карточек складского учета соответствующей позиции номенклатуры запасов. На основе этих данных проведем расчет показателей обеспеченности запасами.

Таблица 15.2

Карточка складского учета материала (фильтр воздушный)

Дата записи	Учетная единица выпуска	Приход	Расход	Остаток
01.01.2004	шт.
08.01.2004	шт.
12.01.2004	шт.
05.02.2004	шт.
05.02.2004	шт.
16.02.2004	шт.
05.03.2004	шт.
20.03.2004	шт.
08.04.2004	шт.
10.04.2004	шт.			-12
13.04.2004	шт.
20.04.2004	шт.

Окончание табл. 15.2

Дата записи	Учетная единица выпуска	Приход	Расход	Остаток
22.04.2004	шт.
30.04.2004	шт.
14.05.2004	шт.
20.05.2004	шт.			-8
26.05.2004	шт.
07.06.2004	шт.
10.06.2004	шт.
22.06.2004	шт.			-4
25.06.2004	шт.
12.07.2004	шт.
16.07.2004	шт.
28.07.2004	шт.
28.07.2004	шт.
10.08.2004	шт.
16.08.2004	шт.
07.09.2004	шт.			-6
16.09.2004	шт.
07.10.2004	шт.
20.10.2004	шт.
05.11.2004	шт.
05.11.2004	шт.
03.12.2004	шт.
06.12.2004	шт.
08.12.2004	шт.
21.12.2004	шт.

Поскольку числовой ряд «остатки (запасов)» - «время» не равноинтервальный, то для расчета среднего запаса можно использовать только формулы (15.1) и (15.3).

Для определения среднего запаса по формуле (15.1) достаточно найти сумму значений уровня запасов на начало периода (в нашем случае 01.01.2004) и на конец периода (21.12.2004) и разделить получившееся значение на 2:

Расчет по формуле (15.3) гораздо более сложен, так как предполагает учет всех значений остатка запасов (столбец «остаток» таблицы) за рассматриваемый период и интервалов времени между датами проверки (столбец «дата записи»). Для расчета необходимо найти средние значения запасов в каждом интервале и вычислить сумму произведений этих значений на длину интервала в днях. Получившееся значение делится на сумму всех интервалов.

Так, среднее значение запаса в первом интервале (с по 01.01.2004 по 08.01.2004) будет (16+36)/2 = 26 ед. Длина интервала составит 7 дней. Найдем произведение длины интервала на среднее значение запаса в интервале: 26х7 = 182 ед. и т.д.

В расчетов получим значение Поскольку в качестве единиц запасов выступают материальные ценности, измеряемые поштучно (то есть неделимые), то получившееся дробное значение результата необходимо округлить до ближайшего целого по правилам округления. Таким образом средний запас составит 22 единицы. Этот результат меньше полученного нами ранее, но является более точным в силу специфики расчета по формуле (15.3).

При расчете средних значений возникает вопрос, а что же делать со значениями дефицита. Как правило, отрицательные значения дефицита в расчетах заменяются нулевыми значениями, поскольку в расчет берется только физически возможное наличное количество материальных ценностей. Дефицит поэтому следует учитывать отдельно.

Для учета дефицита можно использовать такие показатели как:

- суммарное значение дефицита, которое может выражаться в натуральных единицах запаса, в денежных единицах, а иногда – в днях;

- среднюю величину дефицита;

- отношение средней величины дефицита к среднему уровню запасов;

- могут быть рассчитаны суммарные издержки, связанные с дефицитом, и определена их доля в суммарных материальных затратах компании.

По данным таблицы 15.2 суммарный дефицит в рассматриваемом периоде составил 12 + 8 + 4 + 6 = 30 ед.

Для расчета среднего дефицита можно воспользоваться средней арифметической взвешенной - формула (15.3). Принцип расчета будет аналогичен показанному ранее для наличного запаса. В результате расчетов получим значение среднего дефицита = 0,56 или 1 ед. (по правилам округления).

Найдем отношение среднего дефицита к среднему запасу:

4,5% - приемлемое значение, свидетельствующее о достаточно сносном управлении запасами. Однако в любом случае дефицит есть, что свидетельствует об определенных недочетах и ошибках, допущенных в процессе управления запасами воздушных фильтров на предприятии.

Для расчета обеспеченности предприятия в днях запаса необходимо определить среднесуточный расход (λ). Значение среднесуточного расхода также можно найти по формуле средней арифметической взвешенной. Информацию для расчета возьмем из столбца «Расход» таблицы 15.2. По результатам расчетов получим λ = 0,88, или 1(по правилам округления).

Теперь возьмем значение наличного запаса на какою-нибудь дату, например, на 05.03.2004 (28 ед.). 28 разделим на 1 (среднесуточный расход) и получим значение 28. Таким образом, запас теоретически исчерпается через 28 дней.

Показатели оборачиваемости запасов.

Финансовый успех компании, показатель ее ликвидности и платежеспособности напрямую зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в запасы, превращаются в живые деньги. Чтобы понять, как надолго финансовые ресурсы, вложенные в запасы, изымаются из оборота, необходимо проводить анализ оборачиваемости товарных запасов.

К показателям оборачиваемости относят коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов и длительность одного оборота запасов в днях.

Коэффициент оборачиваемости материально-производст-венных запасов рассчитывается как отношение годовой суммы выручки от продаж, указываемой в «Отчете о прибылях и убытках» к балансовым остаткам по статье «Запасы».

В литературе встречаются и другие формулы для расчета коэффициента оборачиваемости, например:

(15.5)

или

, (15.6)

где А – годовая потребность в запасах продукции, ед. (или ден. ед.);

- средний запас продукции, ед. (или ден. ед.);

В_р – выручка от реализации продукции, ден. ед;

МПЗ - средняя стоимость материально-производственных запасов и затрат.

Длительность одного оборота запасов в днях рассчитывается следующим образом:

, (15.7)

где Д – рассматриваемый период, дней;

k_обМЗ – коэффициент оборачиваемости материальных запасов, раз.

Оборачиваемость запасов и длительность оборота можно рассчитывать как по отдельным видам материальных ценностей, так и суммарно по всей номенклатуре. В результате расчета коэффициента оборачиваемости можно получить ответ на вопрос, сколько раз капитал, вложенный в отчетном году в материальные запасы, возмещался предприятию при реализации его продукции.

Коэффициент оборачиваемости не имеет рекомендуемых значений. Закономерность одна: чем он выше, тем меньше времени товары находятся на складе, тем быстрее они превращаются в деньги. Однако на практике компании могут устанавливать собственные нормы оборачиваемости.

Норма оборачиваемости – это количество дней (или оборотов), за которые, по мнению руководства фирмы, должен быть реализован запас товара, чтобы торговлю можно было считать успешной. Примеры норм оборачиваемости: в одном из сетевых супермаркетов норма оборачиваемости по непродовольственной группе делится на основе АВС-анализа: для товаров А – 10 дней, для товаров группы В – 20 дней, для С – 30. В этой розничной сети закладывают в показатель товарного запаса месячную оборачиваемость, а товарный остаток по магазину складывается из нормы оборачиваемости плюс страховой запас [7]. Генри Ассэль в книге «Маркетинг: принципы и стратегия» пишет: «Для того чтобы предприятия работали с прибылью, их запасы должны оборачиваться 25–30 раз в год».

Материалоотдача определяется делением стоимости произве­денной продукции на сумму материальных затрат (затрат на запасы). Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Запасоемкость характеризует удельный вес затрат на запасы в себестоимости. Она рассчитывается как отношение суммы затрат на запасы к полной се­бестоимости произведенной продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отноше­ние фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитан­ной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производ­ства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Показатели отклонений от нормативных величин использования запасов. Отклонения от нормативных величин по материальным запасам в итоге влияют на общее отклонение по себестоимости продукции, что приводит в числе прочих факторов к отклонению от планируемого уровня прибыли. Причиной отклонений от норм может стать и нерациональное управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок, дополнительных затрат на транспортировку, погрузоразгрузочные работы и др.

К этой группе относят следующие показатели:

1. Показатель отклонений по цене материальных запасов:

, (15.8)

где P_н – нормативная цена единицы МЦ;

P_ф – фактическая цена приобретения единицы МЦ;

Q – объем МЦ, приобретенных для пополнения запасов

2. Показатель отклонений по количеству материальных запасов:

, (15.9)

где Q_н – нормативный объем МЦ;

Q_ф – фактический объем МЦ;

P_н – нормативная цена единицы МЦ;

3. Показатель отклонений по суммарным затратам, связанным с материальными запасами:

, (15.10)

где С_Σн – суммарные нормативные затраты на пополнение запасов из расчета на единицу МЦ;

С_Σф – суммарные фактические затраты на пополнение запасов из расчета на единицу МЦ;

Q_ф – фактический объем приобретенных МЦ;

Основными источниками информации для расчета этих показателей являются результаты инвентаризации, данные бухгалтерского учета и стандарты (если речь идет об отклонениях от нормативов расхода запасов).

Рентабельность запасов. Уровень рентабельности запасов определяется как процентное отношение чистой прибыли от продаж материальных ценностей к затратам на формирование запасов этих материальных ценностей:

, (15.11)

где ЧП _МЗ - чистая прибыль от реализации запасов, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности как валовая прибыль за минусом налога на прибыль (заработной платы и процентных платежей).

С_МЗ – себестоимость запасов или затраты на формирование запасов (включая стоимость самих МЦ в запасах и затраты на обслуживание запаса).

Индекс доходности запасов  позволяет уравновесить показатели оборачиваемости и прибыльности запасов. Он рассчитывается как произведение показателя оборачиваемости на валовую прибыльность:

, (15.12)

где k_обМЗ – коэффициент оборачиваемости материальных запасов, раз;

k_{ВП МЗ} –прибыльность реализации материальных запасов или рентабельность материальных запасов, в %;

С_{реализ МЗ} – себестоимость реализованных за рассматриваемый период запасов, ден. ед.

- средняя себестоимость запасов, хранимых на складе за рассматриваемый период времени, ден. ед.

П_{реализМЗ} – прибыль от реализации запасов за рассматриваемый период, ден. ед.

Индекс доходности позволяет учесть случаи, когда высокая рентабельность компенсирует низкую оборачиваемость запасов. Индекс доходности может использоваться в качестве критерия АВС-анализа. Чем больше индекс доходности, тем более значима для нас рассматриваемая товарная позиция.

Валовая рентабельность инвестиций в запасы  характеризует рентабельность вложений в запасы и рассчитывается как отношение валовой прибыли за год к средней стоимости запасов в тот же период:

, (15.13)

где В_{реализ МЗ} – выручка от реализации запасов, ден. ед.

С_{реализ МЗ} – себестоимость реализованных за рассматриваемый период запасов, ден. ед.

- средняя себестоимость запасов, хранимых на складе за рассматриваемый период времени, ден. ед.

Пример 15.2:

Пусть годовая выручка от реализации материальных ценностей составила 100000 у.е.; себестоимость реализованных материальных ценностей (суммарные затраты на запасы) составили 90000 у.е.; средняя себестоимость хранимых на складе запасов составила 50000 у.е. Рассчитаем основные показатели эффективности использования капитала, вложенного в запасы.

Во-первых, определим валовую рентабельность запасов. Для этого воспользуемся формулой (15.13):

Поскольку нормативных значений для показателей рентабельности нет, то руководство компании должно самостоятельно, исходя из своей ситуации, определить, достаточно ли значение валовой рентабельности 20%, или нет. Вообще рекомендуется оценивать динамику рентабельности от одного планового периода к другому. Исследование динамики рентабельности позволит сделать более точный вывод об эффективности работы компании и, в частности, деятельности в сфере управления запасами.

Теперь рассчитаем индекс доходности. Для расчета этого показателя воспользуемся формулой (15.12):

Индекс доходности имеет ценность в сравнении его значения для данной позиции номенклатуры со значениями для других позиций. Только так можно определить относительную ценность данного вида запасов по сравнению с остальными.

Для расчета рентабельности запасов необходимы дополнительные данные по заработной плате, налогам и процентным платежам, поскольку без них нельзя рассчитать чистую прибыль (ЧП).

Уровень обслуживания клиентов может быть рассчитан как доля неудовлетворенных заказов по рассматриваемой позиции номенклатуры к общему количеству заказов:

, (15.14)

где К_нз – количество неудовлетворенных заказов за рассматриваемый период;

К_общ – общее количество заказов за рассматриваемый период.

Уровень обслуживания 95% означает, что в 95 случаев из 100 потребности клиентов в материальных ресурсах могут быть удовлетворены за счет имеющихся запасов.