Оплата медицинских услуг работникам

Работодатели нередко предоставляют своим работникам возможность получения бесплатных (или частично оплачиваемых) медицинских услуг. Для этого работодатель либо заключает договор добровольного личного страхования в пользу работников со страховой организацией, либо напрямую подписывает договор с медицинской организацией на оказание медицинских услуг.

Примечание

Подробнее о том, в каком порядке работодатель может оплачивать медицинское страхование работников, вы можете узнать в разд. 16.3 "Добровольное медицинское страхование работников: порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат" Практического пособия по НДФЛ.

В обоих случаях возникает вопрос: облагаются ли страховыми взносами платежи по таким договорам?

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлен перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное социальное страхование. К их числу отнесены (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее одного года;

- платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года. Медицинское учреждение должно иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, если договор со страховой или медицинской организацией заключен на срок от одного года и более, то платежи (взносы) по нему страховыми взносами не облагаются (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

При этом условия договоров могут в том числе предусматривать возмещение расходов работника:

- на лечение за границей;

- санаторно-курортное лечение;

- приобретение лекарств.

Даже при наличии таких условий на суммы оплаты медицинских услуг страховые взносы не начисляются.

Например, договором организации "Альфа" со страховой организацией "Омега", заключенным на один год, предусмотрено, что медицинская помощь может оказываться работникам при их выезде за рубеж (оформляется международный полис). Менеджер И.А. Андреев, находясь в турпоездке в Тунисе, сломал ногу. Воспользовавшись полисом, он получил медицинскую помощь в Тунисе. Страховые взносы со стоимости оказанных медицинских услуг не исчисляются.

Кроме того, не имеет значения, кому выплачиваются деньги по договору добровольного медицинского страхования: медицинскому учреждению, оказавшему услуги, или работнику в качестве компенсации понесенных расходов. Это следует из формулировки п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и косвенно подтверждается практикой применения ЕСН, в отношении которого действовала аналогичная норма (см. разд. 14.2 "Налогообложение ЕСН оплаты медицинской страховки" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года)).

Например, сотрудница организации "Альфа" Л.Ф. Федорова обратилась за стоматологической помощью в специализированную клинику по страховке. Такую страховку организация "Альфа" оплачивает каждому своему работнику в страховой компании "Омега" по договору добровольного медицинского страхования, заключенному на один год.

Услуги были оказаны Л.Ф. Федоровой бесплатно. Оплата за них перечислена страховой организацией "Омега" непосредственно на счет клиники.

Страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования, которые организация "Альфа" уплатила страховой организации "Омега", не облагаются взносами на обязательное социальное страхование.

Если же договор со страховой или медицинской организацией был заключен на срок менее года, платежи (взносы) по нему будут облагаться страховыми взносами. То есть в облагаемую базу по каждому застрахованному работнику нужно включить приходящуюся на него часть платежа (взноса) по договору.

По итогам каждого месяца с облагаемых вознаграждений в пользу работников вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как исчислить и уплатить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)" и разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".