Признание и оценка основных средств

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект.

Объект основных средств - это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием этих активов и их оценка может быть достоверно определена.

Приобретенные и / или созданные объекты основных средств зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - фактическая себестоимость объекта основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных на приобретение (создание)основного средства.

Первоначальная стоимость объекта основного средства формируется в зависимости от способа его приобретения (создания, получения), в частности:

- Приобретенные (созданные) на компенсационной основе (за плату);

- Получены безвозмездно;

- Полученные в качестве оплаты учредителями доли в уставном капитале предприятия;

- Переведенных в состав основных средств из оборотных активов (товаров, продукции, малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП);

- полученных в обмен на подобные активы;

- полученных в обмен на неподобный активы.

Первоначальная стоимость основных средств (созданных) за компенсацию состоит из:

- Суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

- Регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- Суммы ввозной пошлины;

- Суммы непрямых налогов в связи с

приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- Расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

- Расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств

- Другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Финансовые расходы (проценты по кредитам и судам, облигациям, векселям) включаются в первоначальную стоимость основных средств в случае если эти финансовые расходы возникли по заимствованиям, непосредственно занятых в целях создания (приобретения) основных средств.

Если заимствования непосредственно не связаны с созданием (приобретением) основных средств, то сумма финансовых расходов, подлежащая включению в первоначальную стоимость основного средства, является произведением нормы капитализации и средневзвешенных затрат на создание основных средств (с учетом затрат на создание такого основного средства на начало отчетного периода, включая ранее капитализированные финансовые расходы).

В случае если финансовые понесенные малым предприятием, то в соответствии с П (С) БУ 31 "Финансовые расходы", все они не капитализируются, а учитываются только как расходы периода.

Расходы на перемещение на предприятии оборудования, требующего монтажа и учитываются в составе основных средств, относятся на увеличение их стоимости как капитальные инвестиции.

Расходы на перемещение на предприятии инвентаря, оборудования, не требует монтажа (транспортные средства, недеятельного станки, сельскохозяйственные машины, строительные машины и механизмы и т. п.), которые учитываются в составе основных средств, относятся соответственно на издержки производства или реализации.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов (при их наличии), предусмотренных для определения первоначальной стоимости основных средств (созданных) за компенсацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в качестве оплаты учредителями доли в уставном капитале предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов (в при их наличии), предусмотренных для определения первоначальной стоимости основных средств, созданных за компенсацию.

Под справедливой стоимости, согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий» понимают сумму, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. В зависимости от вида основных средств справедливая стоимость определяется:

1) по земле зданиям - рыночная стоимость;

2) по машинам и оборудованию - рыночная стоимость, а в случае отсутствия данных о рыночной стоимости - восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки;

3) по другим основным средствам - восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.

Первоначальная стоимость основных средств переведенных в состав основных средств из оборотных активов (товаров, продукции, МБП) равна ее себестоимости приобретения или изготовления, которая определяется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета 9 "Запасы" и 16 "Расходы". Также в первоначальной стоимости учитываются расходы (при их наличии), предусмотренных для определения первоначальной стоимости основных средств (созданных) за компенсацию.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода. Также в первоначальной стоимости учитываются расходы (при их наличии), предусмотренных для определения первоначальной стоимости основных средств приобретенных (созданных) за компенсацию.

Подобные объекты - объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете понятие термина "одинаковое функциональное назначение" имеет особенности - под данным термином следует понимать то, каким образом одинаковые по форме и одинаковые по стоимости активы используются на предприятии.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) при обмене. Также в первоначальной стоимости учитываются расходы (при их наличии), предусмотренных для определения первоначальной стоимости основных средств (созданных) за компенсацию.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Учтена на счетах бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением:

а) переоборудования объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция);

б) переоценки объекта основных средств, если его остаточная стоимость существенно отличается от справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 П (С) БУ 7);

в) при уменьшении полезности объектов основных средств (п. 31 П (С) БУ 7).

5.3 Учет поступления основных средств и их инвентарный учет

Учет основных средств организуется, как правило, централизованно в бухгалтерии предприятия.

Основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Все расходы на приобретение и на создание основных средств являются капитальными затратами (инвестициями) и учитываются на счете 15 «Капитальные инвестиции» - на соответствующих субсчетах:

151 - «Капитальное строительство»;

152 - «Приобретение (изготовление)

основных средств»;

153 - «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов»;

155 - «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов»

По дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» отражается увеличение понесенных затрат на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кредиту - их уменьшение (ввод в действие, принятие в эксплуатацию или созданных нематериальных активов и т.д.).

На субсчете 151 «Капитальное строительство» отражаются расходы на строительство, осуществляемое как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных нужд предприятия.

На этом субсчете также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства.

Субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» предназначен для учета расходов на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 10 «Основные средства» (кроме объектов строительства и основного стада).

На субсчете 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов» отражаются расходы предприятия (организации) на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы».

На субсчете 155 «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов» ведется учет расходов на приобретение или выращивание (создание) долгосрочных биологических активов, учет которых ведется на счете 16 «Долгосрочные биологические активы», в том числе на выращивание незрелых долгосрочных биологических активов, и формирование основного стада рабочего и продуктивного скота (кроме животных, учитываются на счете 21 «Текущие биологические активы»).

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, других материальных необоротных активов, нематериальных активов, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

В случаях, если другие поступления основных средств (безвозмездно, вклады в уставный капитал, не учтенных, перевод из оборотных активов) не требуют дополнительных затрат с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования, они не являются капитальными инвестициями и сразу зачисляются на счет 10 «Основные средства» на соответствующие субсчета.

Приобретенные за деньги объекты основных средств, не требуют монтажа (транспортные средства, некоторые станки, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.) приходуются на счете 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", а после введения в эксплуатацию - на счете 10 "Основные средства" (соответствующем субсчете).

Оборудование, требующего монтажа, и строительные материалы учитываются в составе производственных запасов. Их приобретение в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 205 "Строительные материалы "и по кредиту субсчета 631" Расчеты с отечественными поставщиками ". Передача строительных материалов и оборудования для его дальнейшего монтажа отражается по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство" и по кредиту субсчета 205 "Строительные материалы" после подтверждения их использования и монтажа на объектах строительства.

По подрядному способу строительно-монтажные работы выполняются согласно с подрядным договором (контрактом) с оплатой их сметной стоимости. Предприятие-заказчик осуществляет учет затрат на капитальные инвестиции, ведет расчеты с подрядчиками за выполненные и принятые работы на основе таких документов первичного учета: Акт приемки выполненных подрядных работ (ф. № 2 КБ-2в) и Справка о стоимости выполненных работ (ф. № КБ-3).

Заказчик отражает в учете стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство" (по сумме оплаты) и по кредиту субсчета631 "Расчеты с отечественными поставщиками". По хозяйственному способу предприятие-застройщик отражает ведения строительства и монтажных работ по дебету субсчета 151 "Капитальное строительство" на соответствующих аналитических счетах создаваемых объектов по статьям:

- Стоимость оборудования, требующего монтажа;

- Прямые материальные расходы;

- Прямые затраты на оплату труда с начислениями на социальные мероприятия;

- Накладные расходы, связанные со строительством объекта;

- Другие потери, непосредственно связанные со строительством объекта (получение разрешения и отвода строительной площадки; поисковые работы на площадке; проектные работы; оплата специальных услуг, например, архитекторов, геодезистов и т.д.).

Обобщением данных субсчетов счета 15 "Капитальные инвестиции" вычисляют фактическую себестоимость (инвентарную стоимость) завершенных строительством и приобретением объектов. Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого списывается стоимость капитальных инвестиций на завершенные объекты, а также осуществляется зачисление последних на баланс в состав основных средств.

Рассмотрим на примерах приобретение и создание основных средств за плату.

Предприятие ООО Арекс, плательщик НДС, получило от поставщика «А» (плательщик НДС) компрессор, который будет использоваться в производственных целях. Стоимость компрессора составляет 30 тыс., в т.ч. НДС - 5 тыс.грн. Налоговая накладная получена. После получения ООО Арекс оплатил поставщику «А» стоимость компрессора. Компрессор был доставлен транспортным предприятием «Т». За доставку ООО «Арекс» оплатило предприятию «Т» 2,4 тыс., в т.ч. НДС -0,4 тыс.грн. Налоговая накладная получена. ООО Арекс застраховал риски доставки компрессора в страховой компании «С», за что уплаты авансом стоимость страхования в сумме 0,7 тыс.грн. без НДС. Все расчеты проводились с текущего счета ООО Арекс.

После получения, компрессор был оприходован и введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости, о чем был составлен акт по форме № ОС-1.

Таблица 5.2 - Учет приобретения основных средств за денежные средства

№ зп/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Получен компрессор от поставщика «А», увеличение капитальных инвестиций			25000.00
	Согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по полученному компрессору			5000.00
	Уплачено поставщику «А» за компрессор			30000.00

Окончание таблицы 5.3

	Согласно налоговой накладной налоговый кредит по НДС по полученным транспортным услугам по доставке компрессора			2000.00
	Согласно налоговой накладной налоговый кредит по НДС по полученным транспортным услугам по доставке компрессора			400.00
	Оплачено поставщику «Т» за транспортные услуги			2000.00
	Оплачен аванс страховой компании «С» по страхованию рисков по доставке компрессора			700.00
	Получены услуги по страхованию рисков доставки компрессора (одновременно с получением транспортных услуг), увеличение капитальных инвестиций			700.00
	Взаимозачет задолженности			700.00
	На основании акта ОС-1, зачислен в состав основных средств компрессор по первоначальной стоимости (сумма операций 1, 4, 8)			27700.00

Предприятие ООО Арекс с целью стабильного энергообеспечения производства решило построить электроподстанцию. Для этого ООО Арекс:

- Заказало, получило от проектной организации «Энергопроект» и оплатило проектную документацию стоимостью 150 тыс.грн, включая НДС 25 тыс.грн;

- Получило от поставщика «Опто» и оплатило оборудование, требующее дальнейшего монтажа, стоимостью 1800 тыс. грн, в т.ч. НДС 300 тыс.грн;

- Наняло подрядную организацию «Строймонтаж» для строительства помещения и монтажа оборудования электроподстанции. Согласно актов выполненных работ, стоимость строительно-монтажных работ составила 840 тыс.грн, в т.ч. 140 тыс. НДС. После подписания акта выполнения работ, их стоимость была оплачена.

После проведения испытаний, электроподстанция была принята в эксплуатацию и принята на баланс предприятия по первоначальной стоимости, о чем был составлен акт по форме 0З-1.

Все предприятия являются плательщиками налога на прибыль и прибыли. Налоговые накладные полученные по первому событию.

Таблица 5.3 - Учет строительства объекта основных средств подрядным способом

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Получено проектно-сметную документацию от «Энергопроект», увеличение капитальных инвестиций			125000.00
	Согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по полученной проектно-сметной документации			25000.00
	Уплачен стоимость проектных работ «Энергопроекта»			150000.00
	Оприходованы оборудование, требующее монтажа, полученное от поставщика «Опто»			1500000.00
	Согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по полученному оборудованию			300000.00
	Оплачено поставщику «Опто» за оборудование			1800000.00
	Передано в установлении подрядчиком оборудования, требующего монтажа, увеличение капитальных инвестиций			1500000.00
	Зачислена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком «Строймонтаж» согласно актам, увеличение капитальных инвестиций			700000.00
	согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по строительно-монтажным работам			140000.00
	Оплачено стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком «Строймонтаж»			840000.00
	На основании акта ОС-1, зачислена в состав основных средств сооружения электроподстанции по первоначальной стоимости (сумма операций 1,7,8)			2325000.00

Предприятие ООО Арекс решило построить собственными силами (хозяйственным способом) склад готовой продукции. Для этого ООО Арекс:

- Заказало, получило от проектной организации «Проектсервис» и оплатило проектную документацию стоимостью 240 тыс.грн, в т.ч. НДС 40 тыс.грн;

- Получило от поставщика «Будторг» и оплатило:

строительные материалы стоимостью 540 тыс.грн, в т.ч. НДС - 90 тыс.

оборудование, требующее дальнейшего монтажа, стоимостью 600 тыс. грн, в т.ч. НДС 100 тыс.грн;

Строительство:

- Были переданы на строительство все материалы полученные от поставщика «Будторг»;

- Строительным рабочим ООО АРС за выполненные работы по строительству склада была начислена заработная плата в размере 300 тыс.грн. (Условно - в примере удержания из заработной платы не отображаются);

- Была применена строительная техника для обеспечения работы которой были использованы горюче-смазочные материалы (ГСМ) на сумму 45 тыс.грн, также была начислена амортизация в сумме 15000 тыс.грн.

- Для монтажа оборудования склада было привлечено монтажное предприятие «Ремстрой». Стоимость работ по монтажу составила 91.2 тыс., в т.ч. НДС 15.2 тыс. грн.. После окончания монтажных работ и составления соответствующего акта, они были оплачены.

После выполнения всех работ, состав был принят в эксплуатацию приемочной комиссией и зачислен на баланс предприятия по первоначальной стоимости, о чем был составлен акт по форме № 0З-1.

Все предприятия являются плательщиками налога на прибыль и прибыли. Налоговые накладные полученные по первому событию.

Таблица 5.4 - Учет строительства объекта основных средств хозяйственным способом

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Получено проектно-сметную документацию от «Проектсервис», увеличение капитальных инвестиций			100000.00
	Согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по полученной проектно-сметной документации			20000.00
	Уплачен стоимость проектных работ «Проектсервис»			150000.00
	Оприходованы полученные от поставщикастроительные материалы и оборудование	205-1 205-2		450000.00 500000.00
	Согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по полученным строительным материалам (90000.00) и оборудованию к монтажу (100000.00)			190000.00
	Оплачены материалы и оборудование полученные от поставщика «Будторг»			1140000.00

Окончание таблицы 5.4

	Выданы на строительство строительные материалы, увеличение капитальных инвестиций		205-1	450000.00
	Начислена оплата труда строительным рабочим, увеличение капитальных инвестиций			300000.00
	Осуществлены отчисления на социальные мероприятия по ставке 38% (ставка условная), увеличение капитальных инвестиций (300000 х 38% / 100%)			114000.00
	Израсходованы ГСМ на эксплуатацию строительной техники, увеличение капитальных инвестиций			45000.00
	Начислена амортизация строительной техники, увеличение капитальных инвестиций			15000.00
	Передано в установлении подрядчиком оборудования, требующего монтажа, увеличение капитальных инвестиций		205-2	500000.00
	Зачислена стоимость монтажных работ, выполненных подрядчиком «Ремстрой» согласно актам, увеличение капитальных инвестиций			76000.00
	Согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по строительно-монтажным работам			15200.00
	Оплачено стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком «Ремстрой»			91200.00
	На основании акта ОС-1, зачислена в состав основных средств здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости (сумма операций 1,7,8,9,10,11,12)			1500000.00

В случае безвозмездного получения основных средств и / или получение в качестве оплаты учредителями доли в уставном капитале предприятия, зачисление объектов основных средств на баланс предприятия-получателя осуществляется по справедливой стоимости. При этом в случае приобретения основных средств от учредителей справедливая стоимость должна быть согласована с ними.

Бухгалтерский учет основных средств, полученных безвозмездно и / или в качестве оплаты учредителями доли в уставном капитале предприятия осуществляется в зависимости от пригодные этих основных средств к эксплуатации на момент их получения:

- В случае если полученные основные пригодны к эксплуатации и не требуют для этого каких-либо дополнительных затрат, бухгалтерский учет осуществляется без применения счета 15 "Капитальные инвестиции". Полученные основные средства учитываются на соответствующих субсчетах счета 10 «Основные средства» непосредственно сразу после их получения и оприходования и считаются принятыми в эксплуатацию, о чем необходимо составить акт по форме ОС-1;

- В случае если полученные основные требуют дополнительных затрат для их использования в за плановых целях, бухгалтерский учет осуществляется с применением счета 15 "Капитальные инвестиции", на котором учитываются как полученные основные средства так и все расходы, связанные с доведением их до состояния, в котором они запланированы использоваться. После того, как основное средство будет принят к эксплуатации, то сформирована первоначальная стоимость списывается с кредита счета 15 «Капитальные инвестиции» в дебет соответствующих субсчетов счета 10 «Основные средства».

При этом в бухгалтерском учете по основным средствам полученным безвозмездно, следует обеспечить учет как полной стоимости такого основного средства, так и отдельно стоимости полученной безвозмездно и полученной за плату. Это связано с тем, что доход от безвозмездного получения основных средств начисляется не в момент их получения, а постепенно, по мере и в размере начисления амортизации с безвозмездно полученной стоимости.

Приемки объекта от предприятия-инвестора, его передает, осуществляется на основе накладных и акта приема-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), с последующим присвоением ему инвентарного номера и заводом инвентарной карточки типовой формы № ОЗ-6, которая является регистром аналитического учета.

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

При создании общества с ограниченной ответственностью «Заря» был определен его уставный капитал в сумме 240 тыс.грн, разделенного между двумя учредителями:

- Физическое лицо Гордиенко А.Н. - 25%, или 60 тыс., оплачивает свою долю путем передачи ООО «Заря» в собственность основного средства - измерительного прибора, не требующего монтажа и наладки;

- Фирма «СК» - 75%, или 180 тыс. грн, оплачивает свою долю путем передачи ООО «Заря» в собственность обрабатывающего центра, который требует дальнейшего монтажа и наладки.

Стоимость основных средств, передаваемых учредителями и, определена как справедливая. Учредители выполнили свои обязательства по уплате своих долей в уставном капитале в полной мере.

Кроме того, после получения обрабатывающего центра, ООО «Заря» заказало и получило от частого предпринимателя услуги по наладке обрабатывающего центра. Стоимость полученных услуг 15 тыс. грн. без НДС.

Основные средства зачислены на балансе.

Таблица 5.5 - Учет приобретения основных средств от учредителей предприятия

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Определена доля учредителя - физического лица Гордиенко А.Н. в уставном фонде ООО «Заря»	46-1		60000.00
	Определена доля учредителя - фирмы «СК» в уставном фонде ООО «Заря»	46-2		180000.00
	На основании акта по форме ОС-1 зачислено на баланс основное средство не требующего монтажа - измерительный прибор, полученный от учредителя физического лица Гордиенко А.Н. в качестве оплаты доли в уставном фонде ООО «Заря»		46-1	60000.00
	Зачислен на баланс в качестве капитальных инвестиций основное средство требующий монтажа - обрабатывающий центр, полученный от учредителя фирмы «СК» в качестве оплаты доли в уставный фонд		46-1	180000.00
	5 Зачислена, согласно акта выполнения, стоимость услуг по наладке обрабатывающего центра, выполненных частным предпринимателем, увеличение капитальных инвестиций			150000.00
	На основании акта ОС-1, зачислен в состав основных средств обрабатывающий центр (сумма операций 4, 5)			150000.00

ООО Арекс получило в качестве подарка, т.е. на безвозмездной основе, компьютер справедливой стоимостью 5 тыс., который не нуждался монтажа и станок с ЧПУ справедливой стоимостью 45 тыс.грн, который нуждался монтажа. Станок был смонтирован предприятием «ТС». За монтаж ООО «Арекс» оплатило предприятию «ТС» около 3,6 тыс., в т.ч. НДС -0,6 тыс.грн. Налоговая накладная получена.

Основные средства зачислены на балансе.

Таблица 5.6 - Учет приобретения основных средств на безвозмездной основе

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	На основании акта по форме ОС-1 зачислен на баланс по справедливой стоимости основного средства полученный безвозмездно - компьютер, который не требует монтажа			5000.00
	Зачислено на баланс по справедливой стоимости в качестве капитальных инвестиций основное средство полученный безвозмездно - станок с ЧПУ, который требует дальнейшего монтажа»			45000.00
	Зачислена, согласно акта выполнения, стоимость услуг по монтажу станка с ЧПУ, выполненных предприятием «ТС», увеличение капитальных инвестиций			3000.00
	Согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по полученным услугам по наладке станка			600.00
	Оплачена стоимость услуг по наладке станка			3600.00
	На основании акта ОС-1, зачислен в состав основных средств станок с ЧПУ (сумма операций 4, 5)			48000.00

Если предприятие переводит готовую продукцию в состав основных средств, то их первоначальная стоимость должна равняться себестоимости таких запасов (п. 11, П (С) БУ 7). Последняя определяется согласно П (С) БУ 9 "Запасы" и П (С) БУ 16 "Расходы", что в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т 10 "Основные средства"

К-т 26 "Готовая продукция" (28 "Товары" и т. д.).

В случае установления ранее неверного зачисления основных средств в состав МБП:

Д-т 10 "Основные средства"

К-т 22

"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Основные средства на предприятие могут приобретаться не только за денежные средства, но и путем обмена (бартера) как на основные средства, так и на другие активы (запасы, ценные бумаги и т.д.).

Как было отмечено в р.5.2, первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в зависимости от того, какими именно активами - сходными или неподобными объектами - осуществляется обмен.

При получении основного средства в обмен на подобный актив следует учитывать, что так как

подобным активом для основного средства может быть только основное средство, то в этом случае полученный основное средство отражается на соответствующих субсчетах счета 10 «Основные средства» в момент получения.

В случае, если предприятие наряду со стоимостью полученных основных средств, предприятие несет расходы по их доставке и / или по доведению их до состояния, в котором они запланированы использоваться, то эти расходы учитываются как капитальные инвестиции и увеличивают первичную стоимость основного средства.

Кроме того следует учитывать, что согласно п.9 П (С) БУ 15 «Доход», обмен подобными активами не признается доходом.

ООО Арекс по договору обмена получило от поставщика фирмы «Олкс» фрезерный станок стоимостью 96 тыс.грн, в т.ч. НДС 16 тыс.грн. Налоговая накладная получена.

В качестве оплаты за станок, ООО Арекс передало фирме «Олкс» шлифовальный станок, впервой стоимость которого составляла 136 тыс., сумма начисленного износа 46 тыс.грн, справедливая стоимость на дату обмена -

96 тыс.грн. с НДС, или 80 тыс.грн. без НДС.

Таблица 5.7 - Учет приобретения основных средств путем обмена на подобный актив

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Зачислены на баланс основное средство - фрезерный станок, полученный путем обмена на подобный актив			80000.00
	Согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по полученному основному средству			16000.00
	Передано фирме «Олкс» основное средство - шлифовальный станок по договору обмена по справедливой стоимости			80000.00
	Начислены налоговые обязательства по НДС на справедливая стоимость переданного основного средства			16000.00
	Списана сумма начисленного износа по переданному основному средству - шлифовальном станка			56000.00
	Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей по фирме «Олкс»			96000.00

В случае получения основного учета в обмен на неподобный актив, как полученный основное средство, так и все расходы по их доставке и / или по доведению их до состояния, в котором они запланированы использоваться, учитываются как капитальные инвестиции и формируют первичную стоимость основного средства. Кроме того, сделка по передаче неподобный актив рассматривается как сделка по продаже этого актива.

ООО Арекс по договору обмена получило от поставщика фирмы «Лоск» токарный станок стоимостью 120 тыс.грн, в т.ч. НДС 20 тыс.грн. Налоговая накладная получена.

В качестве оплаты за станок, ООО Арекс передало фирме «Локс» 20 единиц готовой продукции справедливой стоимостью 6 тыс. грн. с НДС за единицу. Производственная себестоимость изготовления готовой продукции составляет 4,5 тыс.грн. за единицу.

Основное средство было смонтирован и налажено предприятием «Станналадка», о чем был составлен соответствующий акт выполнения работ. Стоимость работ 4,8 тыс.грн, в т.ч. НДС 0,8 тыс.грн. Налоговая накладная получена. Оплата услуг выполнена денежными средствами с текущего счета.

После проведения испытаний, токарный станок был введен эксплуатации и зачислены на баланс по первоначальной стоимости, о чем был составлен акт по форме 0З-1.

Таблица 5.8 - Учет приобретения основных средств путем обмена на неподобный актив

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Получены токарный станок от поставщика «фирма Лоск», увеличение капитальных инвестиций			100000.00
	Согласно налоговой накладной начислен налоговый кредит по НДС по полученному токарном станка			20000.00
	Отгружено фирме «Локс» 20 единиц продукции, увеличения дохода (20 х 6000 = 120000)			120000.00
	Начислены налоговые обязательства по НДС с суммы дохода от реализации продукции			20000.00
	Списана себестоимость реализованной продукции, увеличения расходов (20 х 4500 = 90000)			90000.00
	Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей по фирме «Локс»			120000.00

Окончание табл. 5.7

	Зачислена стоимость монтажных и наладочных работ, выполненных подрядчиком «Станналадка» согласно акту, увеличение капитальных инвестиций			4000.00
	согласно налоговой накладной, начислен налоговый кредит по НДС по монтажно-наладочные работы			800.00
	Оплачена стоимость монтажно-наладочных работ, выполненных «Станналадка»			4800.00
	На основании акта ОС-1, зачислен в состав основных средств токарный станок (сумма операций 1,7)			104000.00

Ввод в эксплуатацию, созданных, полученных и основных средств проводится согласно Акту приемки-передачи основных средств типовой формы № ОС-1, составляется комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия. В Акте указываются первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К нему прилагается техническая документация объекта. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер и открывается инвентарная карточка типовой формы № ОС-6. Она является регистром аналитического учета.

Характеристика и состав соответствующих инвентарных объектов отношения отдельных групп разрабатывает и устанавливает каждое предприятие, исходя из типичной классификации основных средств, утвержденной Госстандартом Украины 19.08.97 г. за № 507. Для организации учета и обеспечения контроля за движением и сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий инвентарный номер. Нумерацию инвентарных объектов рекомендуется строить по построчно-серийной системой. Количество символов инвентарного номера устанавливает самостоятельно предприятие, но не менее пяти, исходя из общего количества объектов на предприятии и объемов информации, которую необходимо получать для оперативного управления эффективным использованием основных средств. С этой системой нумерации для каждой классификационной группы основных средств по видами выделяется определенная серия порядковых номеров (чтобы их было достаточно на перспективу), которые в последовательности присваиваются каждому объекту данной группы.

Инвентарные номера в обязательном порядке указываются в первичных документах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.п.), которые являются основой для учета движения объектов основных средств.

Инвентарный номер, присвоенный каждому объекту, должен быть обозначен на нем через прикрепления металлического жетона или нанесен краской или каким-либо другим способом. Исключением являются такие основные фонды, как многолетние насаждения, капитальные затраты на улучшение земель.

В случаях, если инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом элементе должен быть обозначен тот же номер, что и на основном объекте, который их объединяет.

Присвоенный объекту основных средств инвентарный номер сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения на данном предприятии.

Инвентарные номера выбывших (реализованных, ликвидированных по износу, безвозмездно и по другим причинам) объектов не могут присваиваться другим, вновь поступающих на предприятие.

Арендованные основные средства учитываются в арендатора за инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках типовых форм, утвержденных Министерством статистики Украины.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если последний включает отдельные приспособления и устройства как единое целое с ним, то в этой карте приводится перечень таких частей.

На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.), которые поступили на предприятие в одном месяце и будут эксплуатироваться в одном подразделении, а также имеют одинаковый срок полезного использования, целесообразно открывать одну общую инвентарную карточку.

Предприятия, имеющие небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет могут вести в инвентарной книге типовой формы. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.

Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение, реализацию и ликвидации объектов основных средств. В инвентарные карточки (книги) не стоит вносить все показатели технической документации. Характеристика объектов и отдельных его конструктивных элементов должна быть короткой и отображать индивидуальные особенности.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описания инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.

Предприятия, которые учитывают основные средства в инвентарной книге, описаний не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия.

В бухгалтерии они размещаются в отдельной картотеке по классификационным группам, а внутри этих групп - по месту эксплуатации (нахождения) объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т. д.) с делением на производственные и непроизводственные.

По месту эксплуатации (нахождения) учет объектов основных средств осуществляется в инвентарном списке типовой формы. Данные пообъектного учета основных средств по этому критерию должны быть тождественны записям в инвентарных карточках (книгах).

Карточки основных средств систематизируются по их классификационным группам и местам эксплуатации. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях (ф. № ОС-7).

По местам использования (нахождения) учет основных средств ведется в инвентарных списках (ф. № ОС-9). Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на объекты основных средств, поступивших на предприятие, заносятся в карточки учета основных средств (ф. № ОС-8), которые ведутся в разрезе групп последних. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету 10 "Основные средства". Поэтому их общий итог ежемесячно сопоставляется с итогом синтетического учета данного счета. Контроль за сохранностью основных средств обеспечивают материально ответственные лица, которые ведут их учет по инвентарным объектам, месту использования или хранения.

Для составления отчетности о движении основных средств ведутся групповые карты движения из каждой группы (вида). Эти карточки размещаются в картотеке впереди инвентарных карточек данной классификационной или видовой группы.

При автоматизированной формы учета основных средств с использованием электронных машин карточки учета основных средств типовой формы не ведутся. Отчетность о движении основных средств заполняются по данным соответствующих машинограмм.