Тема 2. Затраты и их классификация в управленческом учете

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – это один из важнейших разделов управленческого учета.

Следовательно, для эффективности управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это позволяет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. Целью классификации затрат должно быть оказание помощи руководителям и специалистам в принятии правильных, рационально обоснованных решений (какие выгоды и какие затраты они за собой влекут).

В практической деятельности экономисты и бухгалтеры применяют такие экономические термины как «расходы», «затраты», «издержки».

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых и, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Расходы – представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Издержки организации – суммарные потери, связанные с деятельностью организации. Они состоят из явных (бухгалтерских, отчетных) и неявных (вмененных или альтернативных) издержек. Явные(отчетные) издержки это фактические затраты в суммарном выражении, вызванные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и реализации продукции. Альтернативные (вмененные) издержки – представляют собой упущенную выгоду организации, которую оно бы получило при выборе производства альтернативной продукции, по альтернативной цене.

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на «затраты на продукт» и «затраты периода».

«Затраты на продукт» непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции.

«Затраты периода» являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции [12].

В таблице 2.1 представлены основные признаки классификации затрат организации и соответствующие им виды затрат.

Таблица 2.1

Классификация затрат в управленческом учете

Признак классификации	Вид затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные – непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Накладные – связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные)
По способу включения в себестоимость	Прямые – непосредственно относятся на конкретный вид продукции. Это затраты на материалы, оплату труда рабочих и т.п. Косвенные – невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями согласно выбранной базе распределения. Это общепроизводственные расходы – общецеховые (на организацию, обслуживание и управление производством), общехозяйственные – на управление предприятием.
По составу	Одноэлементные затраты (заработная плата, амортизация и т.п.) Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые.
По периодичности возникновения	Текущие (ежедневные) это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц. Периодические (единовременные) затраты – реже чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции, ремонтные работы (капитальный ремонт).
По видам	Элементы затрат – заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация, материальные затраты и прочие. Характеризуют вид производства – материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое и т.д. Статьи затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Например, материалы, сырье, комплектующие, общепроизводственные расходы, коммерческие расходы и т.д.
По целесообразности расходования	Производительные – относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности. Непроизодительные – вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, внешними обстоятельствами.

Продолжение табл.2.1

По возможности охвата планом	Планируемые – рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.
По отнесению к периоду	Затраты за отчетный период- это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на сбыт, административные расходы, научно- исследовательские работы) Отложенные – расходы будущих периодов (сумма арендной платы, уплаченная вперед) Зарезервированные – еще не наступили фактически, но уже включенные затраты на производство продукции (специальные фонды – на отпуск, ремонтный фонд)
По отношению к объему производства	Переменные – изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на материалы, зарплата основных производственных рабочих, отчисления на социальные нужды с нее). Постоянные – относительно постоянные – изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала) Полупеременные – включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты(например, плата за телефон – ежемесячно производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры – переменные).
По влиянию на принимаемое решение	Релевантные – затраты, отличающие одно альтернативное решение от другого. Разница между затратами по альтернативным вариантным называется приростными затратами. Например, при модернизации производственной линии с целью экономии затрат прямого труда, релевантными будут прямые трудовые затраты и затраты на модернизацию, а материальные затраты нерелевантные.

Поведение затрат – это движение затрат в ответ на изменение объема продаж или иного уровня деловой активности.

Релевантный диапазон – уровень деловой активности (объем производства, объем продаж и др.), в пределах которого соблюдается поведение затрат.

Поведение затрат рассматривается по отношению к их общей сумме. Затраты на единицу продукции ведут себя следующим образом (табл. 2.2)

Таблица 2.2.

Поведение затрат

Тип затрат	Если объем продаж увеличивается (уменьшается)
Общие затраты	Себестоимость единицы
Постоянные	Остаются без изменений	Уменьшаются (увеличиваются)
Переменные	Увеличиваются (уменьшаются)	Остаются без изменений

Анализ поведения затрат обычно проводится с помощью следующих методов:

- метода максимальной и минимальной точек;

- визуального метода (метода построения графика разброса точек);

- метода наименьших квадратов.

Рассмотрим метод высшей и низшей точек (метод мини-макси), как наиболее простой из названных методов.

Данный метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Зная переменные затраты на единицу, определяют постоянные затраты, используя исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

Рассмотрим на примере:

Таблица 2.3

Исходные данные

	Объем, шт.	Затраты, руб.
Максимальное значение
Минимальное значение
Разность

Переменные Разность затрат

затраты на = Разность объемов = 22/7 =3,14 руб.

единицу

продукции

Определим величину постоянных затрат:

512 = a +3,14×24

a = 512 -3,14× 24 = 512-75,36 = 436,64 =437

Итак, формула затрат имеет вид: Y= 437 +3,14X