Методы продажи продукции

№ п/п	Операции	«По оплате»	«По отгрузке»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)
	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции
	Списываются расходы по продаже
	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции
	Поступили платежи за реализованную продукцию	51,52		51,52
	Начислена задолженность бюджету по НДС			–	–
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом
	Списывается финансовый результат от продажи продукции: прибыль убыток

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке продукции в учете делают следующую запись:

Д-т 45 К-т 43

В момент получения извещения о признании выручки от продажи продукции производят ее списание с соответствующего счета:

Д-т 90 К-т 45

При любом методе учета продажи продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы.

Следует помнить, что предприятия при продаже продукции (работ, услуг) дополнительно несут расходы. В состав расходов на продажу включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку продукции;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на рекламу;

- прочие расходы.

Расходы на рекламу описываются в сумме фактических расходов, но для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов.

Учет коммерческих расходов ведут на активном синтетическом счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 осуществляют в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу (ф. № 15).

Расходы на продажу отражаются в учете записью:

Д-т 44 К-т 10,23,60, 70 и другие.

По истечении каждого месяца эти расходы списываются на себестоимость приданной продукции, что оформляется записью:

Д-т 90 К-т 44

Если в отчетном месяце продается только часть выпушенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Инвентаризация готовой продукции, а также учет ее результатов осуществляется таким же образом, как и по материалам.

[3.5; 6, 7; 8, 9].

Вопросы для самоконтроля раздела 9

1. Какая продукция называется готовой?

2. Перечислите виды оценки готовой продукции.

3. Какими способами может быть отражен в учете выпуск готовой продукции?

4. Что означает франко-станция назначения?

5. На каком счете ведется учет продажи продукции?

6. В каких случаях применяется счет 45 «Товары отгруженные»?

7. От чего зависит способ синтетического учета продажи продукции?

8. Какие расходы отражаются на счете 44?

9. На какие цели (кроме продажи) может быть использована готовая продукция?

Тест по теме 9.1

1. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости расчет отклонений от стоимости по учетным ценам производится:

а) по однородным группам готовой продукции;

б) по всей готовой продукции;

в) по каждому наименованию готовой продукции.

2. При списании экономии по выпущенной готовой продукции делается

бухгалтерская проводка:

а) Дт-сч.45 Кт-сч.40

б) Дт-сч.90 Кт-сч.40

в) Дт-сч.90 Кт-сч.40 - сторно

г) Дт-сч.40 Кт-сч.20

3. Способы оценки товаров в розничной торговле:

а) по средневзвешенной цене;

б) по учетной пене;

в) по розничной цене;

г) по покупным или продажным ценам.

4. В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

а) по фактической производственной себестоимости (если не используется ст.40);

б) по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

в) по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов);

г) по неполной нормативной или плановой себестоимости;

д) все ответы правильные, выбор зависит от учетной политики.

5. Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить:

а) по окончанию отчетного квартала;

б) только по окончании отчетного периода (месяца).

6. Превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной отражается:

а) Дт-сч.90 Кт-сч.40

б) Дт-сч.90 Кт-сч.43

в) Дт-сч.21 Кт-сч.40

7. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция»:

а) может не приходоваться;

б) обязательно приходуется.

Задача 1

Составить бухгалтерские проводки и выполнить необходимые расчеты на основе следующих данных:

1 Из основного производства поступила готовая

продукция на склад на сумму по плановой себестоимости 84 400 руб.

2. Списываются отклонения фактической себестоимости

от плановой по поступившей на склад готовой

продукции (экономия) 400 руб.

3. Отгружена за отчетный период готовая продукция

по плановой себестоимости на сумму 80 000 руб.

4. Списываются отклонения фактической себестоимости

от плановой по отгруженной продукции покупателям сумму определить

Примечание: Сальдо по счету 43

о плановой себестоимости 15 600 руб.

экономия 600 руб.

Задача 2

Составить бухгалтерские проводки и выполнить необходимые расчеты на основе следующих данных; (счет № 40 не применяется):

1 Из основного производства поступила готовая продукция

на склад на сумму по плановой себестоимости 94 400 руб.

2. Списываются отклонения фактической себестоимости

от плановой по поступившей на склад готовой продукции

(экономия) 400 руб.

3. Отгружена за отчетный период готовая продукция

по плановой себестоимости на сумму 80 000 руб.

4. Списываются отклонения фактической себестоимости от

плановой по отгруженной продукции покупателям сумму определить

Примечание: Сальдо по счету 43

по плановой себестоимости 5600 руб.

экономия 600 руб.

Задача 3

Составить бухгалтерские проводки и выполнить необходимые расчеты на основе следующих данных (в тыс. руб.):

1. На склад поступила готовая продукция

основного производства по фактической себестоимости – 1000 руб.

и произведена ее дооценка на 200 руб.

2. На склад поступила готовая продукция

основного производства по нормативной себестоимости

на сумму – 2500 руб.

и вспомогательного производства на сумму – 1350 руб.

3. Отпущена готовая продукция:

а) передана безвозмездно на сумму -1460руб.

б) другому предприятию в порядке краткосрочных финансовых

вложений – 2350 руб.

в) в порядке вложений на срок свыше годя – 4500 руб.

г) реализована на сторону стоимостью – 13800 руб.

4. Готовая продукция на сумму 900 руб.

предназначена для собственных нужд и переводится

в состав материалов, а на сумму 1200 руб.

использована для нужд вспомогательного производства.

5. После пожара выявлены потери готовой

продукции на сумму 5600 руб.

6. При инвентаризации выявлена недостача

готовой продукции – 750 руб.

7. Готовая продукция использована в качестве тары,

затраты на которую не возмещаются – 830 руб.

8. Готовая продукция передана на реализацию на

комиссионных началах на сумму 9350 руб.

9. Готовая продукция сдана на месте покупателям и

расчетные документы за не предъявлены покупателю 7850360 руб.

10. Отгружена готовая продукция покупателю по

плановой себестоимости на 7000,0 руб.

11. Списать сумму отклонений фактической

себестоимости от плановой, если остаток готовой

продукции по плановой себестоимости – 7500 руб.

экономия составила – 500 руб.

а за отчетный месяц поступила готовая продукция

из производства на 35600 руб.

по плановой себестоимости, перерасход составил – 400 руб.

– определить сумму отклонений.

Тест по теме 9.2.

Что означает бухгалтерская запись Дт-сч.50 Кт-сч.90 на промышленном предприятии?

а) продажа купленных товаров работникам;

б) продажа продукции основного производства (без применения счета 62);

в) продажа продукции основного производства (с применением счета 62).

2. В условиях товарообмена при определении выручки от реализации датой совершения операций в иностранной валюте считается:

а) дата расчетов на таможне;

б) дата оформления счетов-фактуры;

в) дата оприходования товара на складе;

г) дата заполнения грузовой таможенной декларация на импортируемый товар.

3. Товары, поступившие в торговую организацию по договору купли-продажи, отражаются по дебету счета:

а) 004

6) 43

в) 41

4. Что означает бухгалтерская запись:

Дебет счета 90 Кредит счета 41?

а) стоимость отгруженных и проданных товаров (без применения счета 45);

б) стоимость отгруженных и проданных товаре» (с применением счета 45).

5. Что следует понимать под реализацией экспортной продукции, если метод включения в объем реализации определен как оплата?

а) продукцию, отгруженную иностранным покупателям;

б) продукцию, отгруженную и прошедшую таможенный контроль;

в) продукцию, отгруженную иностранному покупателю и оплаченную им в соответствии с контрактом.

6. Отгружена продукция по цене продажи (включая НДС):

а) Дт-сч.90 Кт-сч.43

б) Дт-сч.62 Кт-сч-90

в) Дт-сч.90 Кт-сч.68

г) Дт-сч.51 Кт-сч.62

7. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара, проданного во время его нахождения в пути в общем случае переходит на покупателя момента:

а) перехода права собственности на товары от продавца к покупателю;

б) оплаты товара покупателем;

в) заключения договора купли-продажи.

8.При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется бухгалтерской записью:

а) Дт-сч.90 Кт-сч.68

б) Дт-сч.90 Кт-сч.76

в) Дт-сч.76 Кт-сч.68

9. При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает документ:

а) доверенность;

б) товарно-транспортную накладную;

в) платежное поручение;

г) счет-фактуру.

10. При списании проданных товаров:

а) Дт-сч.62 Кт-сч.90-1

б) Дт-сч.51 Кт-сч.62

в) Дт-сч.91-2 Кт-сч.41

г) Дт-сч.41 Кт-сч.76

д) Дт-сч.90-2 Кт-сч.41

11. Какой из текущих бюджетов является отправной точкой в процессе разработки общего бюджета:

а) бюджет коммерческих расходов;

б) бюджет продаж;

в) бюджет производства.

Задача 1

Составить проводки и выполнить необходимые расчеты на основе следующих данных. Учет реализации по моменту оплаты за продукцию.

1. На склад поступили материалы от поставщиков 20 500 руб.

2. Сумма НДС по поступившим материалам – 20%?

3. Материалы отпущены в производство для изготовления

продукции 3400 руб.

4. В конце месяца поступила выручка от реализации

продукции на расчетный счет, в т.ч. НДС – 18% 114 000 руб.

5. Начислен НДС на реализованную продукцию

непродовольственных товаров?

6. Списывается фактическая себестоимость реализованной

продукции 65 000 руб.

7. Списывается доля коммерческих расходов по реализации 7500 руб.

8. Определяется и списывается сумма финансового результата?

Дать характеристику счета 90.

Задача 2

Определить финансовый результат от реализации продажи и сумму прибыли на конец месяца на основе следующих данных:

Д 90	К
1. Факт. себестоим. реализованной продукции 2. Расходы на про дажу 3. НДС 224 000	1. Выручка от реализация

Д	99 К
	С 17 000

Задача 3

Составить бухгалтерские проводки на следующие операции магазина по учету товаров за текущий месяц:

1. Акцептовано платежное требование-поручение оптовой базы за поступившие товары:

а) покупная пена товаров 20 000 руб.

б) торговая наценка в размере 15% сумму определить

в) НДС – 18%

2. Поступило в кассу магазина за проданные товары по

розничным ценам 25 000 руб.

3. Списаны с материально-ответственных лиц реализованные

товары по розничным ценам 25 000 руб.

4. Списываются торговые скидки, относящиеся к

реализованным товарам сумму определить

Примечание к операции 4.

Сальдо на начало месяца по счету 41 «Товары» 10 000 руб.

Сальдо по счету 42 «Торговая наценка» 800 руб.

Дать характеристику счета 41 «Товары».

Задача 4

Составить бухгалтерские проводки на следующие операции магазина:

1. Поступило в кассу магазина первоначальных

платежей за товары, проданные в кредит 80 000 руб.

2. Продано товаров в кредит на сумму обязательств 200 000 руб.

3. Поступили в кассу проценты за товары,

проданные в кредит 4000 руб.

4. Списываются с материально-ответственных лиц

товары, проданные в кредит по розничным ценам 280 000 руб.

5. Списывается торговая скидка по реализованным

товарам 16800 руб.

6. Поступило на расчетный счет магазина в погашение

задолженности за товары, проданные в кредит 5000 руб.

Дать характеристику счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задача 5

Отразить в учете операции по учету реализации. Учет реализации в целях налогообложения осуществляется по моменту отгрузки продукции:

1. Отгружена покупателям продукция по договорной цене 125 000 руб.

2. Списана себестоимость продукции 100 000 руб.

3. На расчетный счет поступили деньги покупателей 125 000 руб.

4. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией

винной продукции 2000 руб.

5. Начислен НДС – сумму определить

6. Определить и списать финансовый результат

от реализации сумму определить

Ситуация 1

Но договору купли-продажи цена на товар установлена в размере 1200$ США, в т.ч. НДС - 200 долл. США. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки товара.

Курс доллара США составил на момент отгрузки товара - 30 руб. за один доллар и на момент оплаты - 32 руб.

Как должна отражаться в учете поставщика продажа товара?

Решение ситуации 1

1) 1200$ х 30 руб. - 36 000 руб.

Дт-сч.62

Кт-сч.90

36 000 руб.

2) 200$ х 30 руб. = 6000 руб.

Дт-сч-90

Кт- сч.68

6000руб.

3) 1200 х 32 руб. = 38 400 руб.

Дт-сч.51

Кт-сч.62

38 400 руб.

4) 38 400 руб. - 36 000 руб. = 2400 руб.

Дт-сч.62

Кт-сч.90

2400руб.

5) 2400 х 16,67% = 400 руб.

Дт-сч.90

Кт-ст-68

400руб.

Ситуация 2

ООО «Камо» заключило с ООО «Феникс» договор мены. Согласно договору оно должно передать ООО «Феникс» 5 компьютерных мониторов в обмен 10 офисных столов. Обмен признан сторонами равноценным.

Обычно ООО «Камо» покупает столы по 3000 руб. (в т.ч. НДС - 500руб.). ООО «Феникс» приобретает мониторы по цене 6000 руб., в т.ч. НДС - 1000руб.

Себестоимость одного монитора - 4000 руб., а одного стола - 2000 руб.

ООО «Камо» первым доставило мониторы партнеру.

Как отразить эти операции в бухгалтерском учете ООО «Камо» и ООО «Феникс»?

Решение ситуации 2

Учет в ООО «Камо»:

1. Отгружены мониторы по договору мены:

Дт-сч.45

Кт-сч.41

20 000 руб

4000 руб. х 5 шт.=20000 руб.

2. Отражена выручка от реализации мониторов, исходя из стоимости столов.

Дт-сч.62

Кт-сч.90

30 000руб.

3000 руб. х 10 шт. = 30 000 руб.

3. Списана себестоимость монитора:

Дт-сч.90

Кт-сч.45

20 000 руб.

Учет в ООО «Феникс»:

1. Выручка от реализации столов исходя из стоимости мониторов, полученных по договору мены:

6000 руб. х 5 шт. = 30 000 руб.

Дт-сч.62

Кт-сч.90

30 000 руб.

2. Списана себестоимость столов:

2000 руб. х 10 шт = 20 000 руб.

Дт-сч.90

Кт-сч.43

20 000 руб

Ситуация 3

ЗАО «Конди» заключило договор мены с ООО «Лада». Согласно договору ЗАО «Конди» передает ООО «Лада» партию товара (кондитерские изделия) себестоимость товара 15 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Конди» реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС).

В обмен на товары ЗАО «Конди» получает от 000 «Лада» лазерный принтер.

Как бухгалтеру отразить эти операции в ЗАО «Конди»?

Решение ситуации 3

1 Списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору.

Дт-сч.45

Кт-сч.43

15000 руб.

2. Оприходован лазерный принтер

Дт-сч.08

Кт-сч.60

20000 руб.

3. НДС по принтеру:

Дт-сч.19

Кт-сч.60

4000 руб.

4 Лазерный принтер введен в эксплуатацию:

Дт-сч.01

Кт-сч.08

20 000 руб.

Тест по теме 9.3

1. К какому виду затрат следует отнести коммерческие расходы (при определении учетной политики)?

а) переменные затраты;

6) условно-переменные затраты;

в) условно-постоянные затраты.

2. Начислены расходы на рекламу готовой продукции:

а) Дт-сч.44 Кт-сч.76

б) Дт-сч.44 Кт-сч.71

в) Дт-сч.44 Кт-сч.68

г) Дт-сч.90 Кт-сч.44

3. По условиям франкировки «франко-склад-поставщика» все расходы оплачивает:

а) поставщик;

б) покупатель;

в) часть поставщик, часть покупатель.

4.Какие Вы знаете способы списания коммерческих расходов на себестоимости продукции?

а) распределять между реализованной и нереализованной продукцией?

б) включить в себестоимость продукции, реализованной в отчетном году;

в) распределять пропорционально основной зарплате производственных рабочих;

г) правильные ответы: а + б.

5. Аналитический учет коммерческих расходов ведется в:

а) ведомости 15;

б) ведомости 16;

в) разработочной таблице 9.

6. Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции на станцию ж/дороги:

а) Дт-сч.40 Кт-сч.70

б) Дт-сч.44 Кт-сч.10

в) Дт-сч.60;76 Кт-сч.51

г) Дт-сч-90 Кт-сч.44

д) Дт-сч.44 Кт-сч.60; 76

7. Начислена зарплата работникам за погрузочно-разгрузочные работы:

а) Дт-сч.91 Кт-сч.70

б) Дт-сч.44 Кт-сч.70

8. Если поставщик доставляет продукцию покупателям собственным транспортом, то он должен иметь:

а) спецификацию;

б) сертификат;

в) лицензию на осуществление транспортных перевозок;

г) товарно-транспортные накладные (4 экз.).

Задача 1

Составить проводки и выполнить необходимые расчеты по учету коммерческих расходов. Учет реализации осуществляется по моменту оплаты продукции:

1. Израсходованы материалы на упаковку

готовой продукции 760 тыс.руб.

2. Начислена зарплата рабочим и прочему персоналу,

связанному с реализацией готовой продукции 1350 тыс. руб.

3. Произведены отчисления на социальное страхование и

обеспечение, в фонд занятости по установленным

нормативам – 26%? все виды определить

4. С расчетного счета оплачены расходы на рекламу 1258 тыс. руб.

принят к оплате счет автотранспортного предприятия за

перевозку готовой продукции к станции ж/дороги 978 тыс. руб.

5. Организована выставка готовой продукции. Затраты

оплачены с расчетного счета 1200 тыс. руб.

6. списываются по назначению коммерческие расходы, если

всего отгружено было продукции на 130 000 т.р., а

реализована только на 65 000 т.р. сумму определить

Задача 2

Составить бухгалтерские проводки на следующие операции торгового центра по учету издержек обращения за декабрь месяц:

1 Акцептовано платежное требование автотранспортного

предприятия за перевозку товаров – 2000 руб.

2. Начислена заработная плата работникам магазина – 180 000 руб.

3. Произведено начисление единого социального

налога сумму определить

4 Оплачены из кассы мелкие расходы по оборудованию

витрин в рекламных целях – 500руб.

5. Списываются в конце месяца на соответствующий

счет издержки обращения, относящиеся к

реализованным товарам сумму определить

Примечание: Издержки обращения на остаток товаров на 1 января 1200 руб.

Дать характеристику счета 44 «Расходы на продажу».

Ситуация 1

В 1 квартале 2006 года ООО «Альфа» заключило договоре о размещении рекламы на автомобилях – такси. По условиям этого договора ООО «Альфа» ежеквартально платит 12 000 руб. (а т.ч. НДС –?). Кроме того, на оформление рекламы организация заключила договор с рекламным агентством на сумму 18 000 руб. (в т.ч. НДС –?руб.).

Выручка ООО «Альфа» (включая НДС) составила:

- в 1 квартале 2006 г. – 480 000 руб.

- во 2 квартале 2006 г. – 120 000 руб.

Итого за 1 полугодие – 600 000 руб.

Местный орган власти установил ставку налога на рекламу в размере 5%.

Как отразить в учете расходы на размещение рекламы?

Решение ситуации 1

1) Дт-сч.44

2) Дт-сч.19

3) Дт-сч.44

4) Дт-сч.19

5) Дт-сч.90