Порядок формирования и учёт чистой прибыли (убытка) организации

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчёта 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», а все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчёта 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, активно-пассивный счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для отражения финансового результата отчётного периода, который состоит из:

1) финансового результата от основной и прочей текущей деятельности;

2) финансового результата от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (сальдо прочих доходов и расходов);

По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, а по кредиту ‒ суммы прибыли организации.

Записи на счетах бухгалтерского учёта по операциям, связанным с отражением прибылей и убытков за период, представлены в таблице 11.6.

Таблица 11.6 – Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с отражением прибылей и убытков за отчётный период

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1. Отражение суммы прибыли в бухгалтерском учёте
Отражается прибыль от основной и прочей текущей деятельности	90-11
Отражается прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности	91-5
2. Отражение суммы убытков в бухгалтерском учёте
Отражается убыток от основной и прочей текущей деятельности		90-11
Отражается убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности		91-5

После того, как отражены все суммы прибылей и убытков, путём сопоставления сумм прибылей (кредита счёта 99 «Прибыли и убытки») и сумм убытков (дебета счёта 99 «Прибыли и убытки») определяется общая сумма прибыли или убытка до налогообложения.

В том случае, если за отчётный период получена прибыль, то организация обязана в соответствии с законодательством начислить и перечислить в бюджет налог на прибыль и прочие налоги и сборы.

Для целей налогообложения при определении суммы налога на прибыль проводятся расчётные корректировки к данным бухгалтерского учёта, в результате которых определяются, какие доходы и расходы, учитываемые на счетах бухгалтерского учёта, не являются объектом обложения налогом на прибыль либо по каким доходам и расходам момент признания в бухгалтерском и налоговом учёте не совпадает.

Сумма налога на прибыль рассчитывается путём умножения налоговой базы (суммы прибыли, учитываемой при налогообложении) на ставку налога на прибыль. Ставка налога на прибыль для организаций ‒ 18 %.

Записи на счетах бухгалтерского учёта по операциям, связанным с начислением и перечислением налога на прибыль, представлены в таблице 11.7.

Таблица 11.7 – Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с начислением и перечислением налога на прибыль

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начислен налог на прибыль		68-3
Перечислены платежи по налогу на прибыль	68-3

Для определения чистой прибыли организации, кроме суммы прибыли и убытка по различным видам деятельности и суммы налога на прибыль необходимо учитывать и суммы изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Бухгалтерский учёт отложенных налоговых активов и обязательств регулируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту отложенных налоговых активов и обязательств».

Понятие отложенного налогового актива и обязательства связано с возникновением в учёте временных разниц. При этом под временной разницей понимаются суммы доходов и расходов:

1) формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах;

2) формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив ‒ это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Отложенное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Записи на счетах бухгалтерского учёта, связанные с отражением отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, представлены в таблице 11.8.

Таблица 11.8 – Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с отражением отложенных налоговых активов и обязательств

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1. Отражение отложенных налоговых активов
Начисление отложенного налогового актива
Уменьшение (погашение) отложенного налогового актива
2. Отражение отложенных налоговых обязательств
Начисление отложенного налогового обязательства
Уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства

В конце отчётного периода путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат деятельности организации отчётного периода ‒ чистая прибыль или чистый убыток.

Таким образом, чистая прибыль организации представляет собой часть прибыли организации, остающуюся после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет, уменьшенную (увеличенную) на стоимость отложенных налоговых активов и обязательств.

Аналитический учёт по счёту 99 «Прибыли и убытки» ведётся таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.