2015-10-22
4945
Инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию инвестиционных активов, а также по предоставлению и погашению (реализации) финансовых вложений, если в соответствии с учётной политикой данная деятельность не относится к основной текущей деятельности.
К инвестиционным активам относятся:
1) основные средства;
3) доходные вложения в материальные активы;
4) вложения в долгосрочные активы;
5) строительные материалы у заказчика, застройщика.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта для отражения доходов и расходов по инвестиционной деятельности, а также для определения финансового результата по ней используется активно-пассивный счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту данного счёта собираются доходы, а по дебету – расходы организации.
К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:
‒ 91-1 «Прочие доходы»;
‒ 91-2 «Налог на добавленную стоимость»;
‒ 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прочих доходов и расходов»;
‒ 91-4 «Прочие расходы»;
‒ 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Перечень доходов и расходов по инвестиционной деятельности, а также записи на счетах бухгалтерского учёта по операциям, связанным с инвестиционной деятельностью, представлены в таблице 11.4.
Таблица 11.4 – Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с инвестиционной деятельностью
| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | |||
| Д | К | |||
| 1. Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений | ||||
| 1.1) реализация инвестиционных активов | ||||
| Отражена выручка от реализации инвестиционных активов | 62, 76 | 91-1 | ||
| Отражён НДС, исчисленный от реализации инвестиционных активов | 91-2 | 68-2 | ||
| Отражена остаточная стоимость инвестиционных активов | 91-4 | 01,04, 07,08 | ||
| Отражена прибыль от реализации инвестиционных активов | 91-5 | |||
| Отражён убыток от реализации инвестиционных активов | 91-5 | |||
| 1.2) реализация финансовых вложений | ||||
| Отражена договорная стоимость реализованных финансовых вложений | 51,52 | 91-1 | ||
| Отражена учётная стоимость реализованных финансовых вложений | 91-4 | 06,58 | ||
| Продолжение таблицы 11.4 | ||||
| Отражена прибыль от реализации финансовых вложений | 91-5 | |||
| Отражён убыток от реализации финансовых вложений | 91-5 | |||
| 2. Суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации | ||||
| Оприходованы излишки инвестиционных активов | 01,04, 07,08 | 91-1 | ||
| 3. Суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов | ||||
| Списана накопленная амортизация по выбывающему инвестиционному активу в результате недостачи, порчи | 02, (05) | 01, (04) | ||
| Списана остаточная стоимость выбывающего инвестиционного актива в результате недостачи, порчи | 01, (04) | |||
| Списана недостача инвестиционного актива, виновник по которой не найден | 91-4 | |||
| Списана недостача инвестиционного актива на виновное лицо | 73-2 | |||
| Отражена сумма недостачи в виде разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих инвестиционных активов | 73-2 | 91-1 | ||
| 4. Стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно | ||||
| 4.1) полученных безвозмездно | ||||
| - полученных безвозмездно (по которым производится начисление амортизации) | ||||
| Поступили инвестиционные активы в организацию в качестве вложений в долгосрочные активы | ||||
| Оприходованы активы в качестве основных средств, нематериальных активов | 01, (04) | |||
| Начислен отложенный налоговый актив | ||||
| Произведено начисление амортизации в месяце, следующем за месяцем оприходования основных средств, нематериальных активов | 20,23,25, 26,44, 91-4 | 02, (05) | ||
| Отражён доход от безвозмездного получения инвестиционных активов в сумме начисленной амортизации | 91-1 | |||
| Погашен отложенный налоговый актив | ||||
| Отражена прибыль от безвозмездного получения инвестиционных активов | 91-5 | |||
| - полученных безвозмездно (по которым не производится начисление амортизации) | ||||
| Поступили инвестиционные активы в организацию в качестве вложений в долгосрочные активы | 91-1 | |||
| Оприходованы активы в качестве основных средств, нематериальных активов | 01,04 | |||
| Отражена прибыль от безвозмездного получения инвестиционных активов | 91-5 | |||
| 4.2) переданных безвозмездно | ||||
| - переданных безвозмездно сторонней организации | ||||
| Отражена сумма накопленной амортизации по выбывающим инвестиционным активам | 02, (05) | 01, (04) | ||
| Отражена остаточная стоимость выбывающих активов | 91-4 | 01, (04) | ||
| Начислен НДС по выбывающим инвестиционным активам | 91-2 | 68-2 | ||
| Продолжение таблицы 11.4 | ||||
| 5. Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов(в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) | ||||
| Создание резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений | 91-4 | |||
| Восстановление сумм резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений | 91-1 | |||
| 6. Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций | ||||
| 6.1) получение доходов (дивидендов) | ||||
| - от белорусских организаций | ||||
| Отражены начисленные дивиденды | 76-4 | 91-1 | ||
| Отражён удержанный налог на прибыль на дивиденды | 91-3 | 76-4 | ||
| Получены денежные средства в качестве дивидендов | 76-4 | |||
| - от иностранных организаций | ||||
| Отражены начисленные дивиденды | 76-4 | 91-1 | ||
| Начислен налог на прибыль с дивидендов | 68-3 | |||
| Отражён зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства, в пределах уплачиваемой в РБ суммы налога на прибыль | 76-4 | |||
| Отражена сумма налога, не подлежащая зачету в РБ | 91-4 | 76-4 | ||
| 6.2) долевое участие в уставных фондах других организаций | ||||
| - инвестирование амортизируемого имущества | ||||
| Списана сумма накопленной амортизации инвестируемого имущества | 02, (05) | 01, (04) | ||
| Списана остаточная стоимость инвестируемого имущества | 91-4 | 01, (04) | ||
| Отражено долевое участие по договорной стоимости | 06, 58 | 91-1 | ||
| - инвестирование неамортизируемого имущества | ||||
| Списана учётная стоимость инвестированного имущества | 91-4 | 10,43 и др. | ||
| Отражено долевое участие по договорной стоимости | 06,58 | 91-1 | ||
| 7. Доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) | ||||
| Отражена сумма номинальной стоимости вложений в долговые ценные бумаги при их возврате по истечении срока обращения | 51,52 | 91-1 | ||
| Отражена учётная стоимость вложений в долговые ценные бумаги при их возврате по истечении срока обращения | 91-4 | 06,58 | ||
| Отражена прибыль (убыток) от погашения долговых ценных бумаг | 91-5 (99) | (91-5) | ||
| 8. Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости | ||||
| Начислены доходы, связанные с предоставлением во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости | 76,62 | 91-1 | ||
| Отражён НДС, исчисленный от доходов, связанных с предоставлением во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости | 91-2 | 68-2 | ||
| Отражены расходы, связанные с предоставлением во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости | 91-4 | 02,10,60 и др. | ||
| Продолжение таблицы 11.4 | ||||
| Получены доходы, связанные с предоставлением во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости | 51,52,50 | 76, 62 | ||
| Отражена прибыль (убыток) от предоставления во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости | 91-5 (99) | (91-5) | ||
| 9. Проценты, причитающиеся к получению | ||||
| Начислены проценты, причитающиеся к получению (например, проценты банка за пользование им денежными средствами, находящимися на расчётном счёте организации) | 76,73 | 91-1 | ||
| Получены проценты, причитающиеся к получению | 51,52,50 | 76,73 | ||
| Начислены проценты по предоставленным другим организациям займам | 06,58 | 91-1 | ||
| Получены проценты от организаций | 51,52,50 | 06,58 | ||
| 10. Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством | ||||
| 12.1) обесценение основных средств (нематериальных активов): | ||||
| - обесценение основных средств (нематериальных активов), учитываемых по первоначальной стоимости | ||||
| Отражена сумма обесценения основного средства (нематериального актива), учитываемого по первоначальной стоимости | 91-4 | 02 (05) | ||
| Отражена сумма восстановления обесценения основного средства (нематериального актива), учитываемого по первоначальной стоимости | 02 (05) | 91-1 | ||
| - обесценение основных средств (нематериальных активов), учитываемых по переоценённой стоимости | ||||
| Отражена сумма обесценения основного средства (нематериального актива) в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному объекту, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок | ||||
| Отражена оставшаяся сумма обесценения основного средства (нематериального актива) | 91-4 | |||
| Отражена сумма восстановления обесценения основного средства (нематериального актива), ранее отраженная на счете 91 «Прочие доходы и расходы» | 91-1 | |||
| Отражена оставшаяся сумма восстановления обесценения основного средства (нематериального актива) | ||||
| 12.2) переоценка основных средств (нематериальных активов), учитываемых по переоценённой стоимости | ||||
| - дооценка основного средства (нематериального актив а), если ранее на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» была отражена уценка | ||||
| Отражена сумма восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства (нематериального актива) | 01 (04) | 91-1 | ||
| Отражена сумма восстановления уценки накопленной амортизации основного средства (нематериального актива) | 91-4 | 02 (05) | ||
| Отражена оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства (нематериального актива) | 01 (04) | |||
| Отражена оставшаяся сумма дооценки накопленной амортизации основного средства (нематериального актива) | 02 (05) | |||
| Окончание таблицы 11.4 | ||||
| - уценка основных средств (нематериальных активов), если ранее по сч. 83 «Добавочный капитал» имеется остаток добавочного фонда по данным объектам | ||||
| Отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства (нематериального актива) в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному объекту | 01 (04) | |||
| Отражена сумма уценки накопленной амортизации основного средства (нематериального актива) в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному объекту | 02 (05) | |||
| Отражена оставшаяся сумма уценки первоначальной стоимости основного средства (нематериального актива) | 91-4 | 01 (04) | ||
| Отражена оставшаяся сумма уценки накопленной амортизации основного средства (нематериального актива) | 02 (05) | 91-1 | ||
| 13. Доходы (расходы) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчётном периоде | ||||
| 14. Другие доходы и расходы по инвестиционной деятельности | ||||
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прочих доходов и расходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного периода. По окончании отчётного периода определяется сальдо доходов и расходов по инвестиционной деятельности путём сопоставления кредитового оборота по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прочих доходов и расходов», 91-4 «Прочие расходы». При этом финансовый результат по инвестиционной деятельности в учёте отражается следующими бухгалтерскими записями:
‒ Д сч. 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» К сч. 99 «Прибыли и убытки» ‒ прибыль от инвестиционной деятельности (если сумма кредитового оборота больше суммы дебетового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» по инвестиционной деятельности);
‒ Д сч. 99 «Прибыли и убытки» К сч. 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» ‒ убыток от инвестиционной деятельности» (если сумма кредитового оборота меньше суммы дебетового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» по инвестиционной деятельности).
Таким образом, счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по инвестиционной деятельности на отчётную дату не имеет.
Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по видам доходов и расходов по инвестиционной деятельности либо в порядке, установленном учётной политикой организации. При этом аналитический учёт доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.
