2014-02-02
1324
Тема 3. Содержание и техника формирования отчета о прибылях и убытках
Содержание статей бухгалтерского баланса
Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса
Прежде чем составлять бухгалтерский баланс, следует:
- провести инвентаризацию имущества и задолженностей фирмы (повторить самостоятельно);
- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
- отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты);
- провести реформацию баланса.
Правила внесения исправлений в учет установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Есть два вида таких событий:
- первый – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату; такие СПОД подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета;
- второй – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты. На счетах бухгалтерского учета не отражаются, подлежат раскрытию в пояснительной записке.
Правила отражения СПОД установлены ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.
Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые
результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка: Дебет 99 Кредит 84 или Дебет 84 Кредит 99.
В соответствии с Приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н установлены разделы и группы статей бухгалтерского баланса. Детализацию показателей по статьям организации определяют самостоятельно с учетом положений ПБУ 4/99.
Имущество и права в активе сведены в 2 раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности.
Таблица – Содержание и формирования актива бухгалтерского баланса
| Наименование показателя | Код | Характеристика | Нормативный акт | Взаимосвязь со счетами бухгалтерского учета и другими показателями |
| 1 раздел «Внеоборотные активы» | ||||
| Нематериальные активы | Наличие НМА по остаточной стоимости, за исключением НМА по которым амортизация не начисляется | ПБУ 14/2007 | СД 04 (за исключением субсчета «Положительные результаты НИОКиТР») минус СК 05 | |
| Результаты исследований и разработок | Не списанная на отчетную дату сумма расходов на НИОКиТР, давшие положительный результат используемый в организации. Если результаты НИОКиТР не подлежат правовой охране или не оформлены в установленном порядке | ПБУ 17/2002 | СД 04 субсчет «Положительные результаты НИОКиТР» | |
| Основные средства | Остаточная стоимость основных средств | ПБУ 6/01 | СД 01 (без учета субсчета «Молодые насаждения») + СД 08 (в части эксплуатируемых объектов недвижимости право собственности на которые подлежит государственной регистрации) – СК 02 (без учета амортизации ОС, учитываемых на счете 03) | |
| Доходные вложения в материальные ценности | Остаточная стоимость основных средств предназначенных для предоставления организацией за плату во временное пользование (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) | ПБУ 6/01 | СД 03минус СК 02 (в части амортизации ОС, учтенных на счете 03) | |
| Финансовые вложения | Стоимость (текущая рыночная или первоначальная стоимость за вычетом созданного резерва) долгосрочных (срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев) финансовых вложений | СД 58 (в части долгосрочных ФВ) – СК 59 (в части долгосрочных ФВ) + СД 55 субсчет «Депозитные счета» + СД 73 (в части долгосрочных процентных займов) | ||
| Отложенные налоговые активы | Сумма отложенных налоговых активов | ПБУ 18/02 | 1 вариант: СД 09; 2 вариант: СД 09 – СК 77 (положительное значение) | |
| Прочие внеоборотные активы | По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев | ПБУ 4/99 | СД08 + СД01 субсчет «Молодые насаждения» + СД 07 | |
| Итого по разделу I | ||||
| II раздел «Оборотные активы» | ||||
| Запасы | По данной строке отражается информация о запасах организации, а именно: - о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; - средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; - затратах в незавершенном производстве; - готовой продукции (продуктах производства); - товарах и т.п. | |||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | стоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте и используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих целей организации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основных средств. | ПБУ 5/01 | СД 15 + СД 10 + СД 16 – СК 14 | |
| животные на выращивании и откорме | Стоимость по фактической (плановой) себестоимости животных на выращивании и откорме | Методические рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 № 73 | СДП | |
| затраты в незавершенном производстве | Сумма затрат по незавершенному производству. К НЗП относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. | ПБУ 10/99, ПБУ 2/2008, ПБУ 21/2008 | СД 20, 21, 23, 28, 29,46 – СК 14 (в части относящейся к НЗП) | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | стоимость материальных ценностей, изготовленных или приобретенных организацией для продажи | ПБУ 5/01 | СД43 + СД41 – СК 42 – СК 14 (в части товаров) + СД 15 (в части товаров) ± СД 16 (в части товаров) | |
| товары отгруженные | стоимость ценностей (готовая продукция (готовые изделия); товары; работы; услуги; животные на выращивании и откорме; полуфабрикаты собственного производства; материалы и иные аналогичные ценности), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. | ПБУ 5/01, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности | СД 45 | |
| расходы будущих периодов | величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев) | Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 10/99 | СД 97 | |
| прочие запасы и затраты | прочие, не поименованные выше, запасы и затраты. Как правило, расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44 «Расходы на продажу». | План счетов бухгалтерского учета | СД 44 | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов | План счетов бухгалтерского учета, НК РФ | СД 19 | |
| Дебиторская задолженность | Задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников; в некоторых случаях задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам; за минусом резерва по сомнительным долгам. | Плана счетов, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности | СД 62 + СД 60 + СД 68 + СД 69 + СД 70 + СД 73 + СД 76 + СД 71+ СД 75 – СК 63 | |
| Финансовые вложения | Стоимость финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев | ПБУ 19/02 | СД 58 + СД 55/3 «Депозитные счета» + СД 73 (в части краткосрочных процентных займов) – СК 59 | |
| Денежные средства | Размер, имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, в платежных и денежных документах. | План счетов, ПБУ 3/2006 | СД 50 + СД 51+ СД 52 + СД 55 (кроме субсчета «Депозитные счета») + СД 57 | |
| Прочие оборотные активы | прочие, не перечисленных выше, оборотные активы | |||
| Итого по разделу II | ||||
| БАЛАНС |
В пассиве представлены источники образования имущества организации, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств.
| Наименование показателя | Код | Характеристика | Нормативный акт | Взаимосвязь со счетами бухгалтерского учета и другими показателями |
| III раздел «Капитал и резервы» | ||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации | ГК РФ, план счетов бухгалтерского учета | СК80 | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников) | ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», план счетов бухгалтерского учета | СД 81 (вычитаемый показатель) | |
| Переоценка внеоборотных активов | Сумма добавочного капитала, сформированного по результатам переоценки основных средств и нематериальных активов | ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 | СК 83 (в части результата от переоценки) | |
| Добавочный капитал (без переоценки) | величина добавочного капитала организации (в части эмиссионного дохода; курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала; суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации). | План счетов, ПБУ 3/2006 | СК 83 (кроме результата от переоценки) | |
| Резервный капитал | величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством | ФЗ «Об АО», ФЗ «Об ООО», план счетов бухгалтерского учета | СК 82 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. | ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета | СК84 | |
| Итого по разделу III | ||||
| IV раздел «Долгосрочные обязательства» | ||||
| Заемные средства | Размер долгосрочных кредитов и займов, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев) | ПБУ 15/2008 | СК 67 (в части обязательств срок погашения которых превышает 12 месяцев) | |
| Отложенные налоговые обязательства | Сумма отложенных налоговых обязательств | ПБУ 18/02 | 1 вариант: СК 77; 2 вариант: СД 09 – СК 77 (отрицательное значение) | |
| Резервы под условные обязательства | Сумма резерва под условные обязательства | ПБУ 8/2001 | СК 96 (в части соответствующих резервов) | |
| Прочие обязательства | прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (н-р, кредиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги) | СК 62, 60 и др. | ||
| Итого по разделу IV | ||||
| V раздел «Краткосрочные обязательства» | ||||
| Заемные средства | Размер краткосрочных кредитов и займов, привлеченных организацией (срок погашения которых по условиям договора менее 12 месяцев) | ПБУ 15/2008 | СК 66, 67 (в части обязательств срок погашения которых менее 12 месяцев) | |
| Кредиторская задолженность | краткосрочная кредиторская задолженность организации, а именно: перед поставщиками и подрядчиками; перед покупателями и заказчиками; перед бюджетом и внебюджетными фондами; перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям; перед учредителями; перед прочими кредиторами. | План счетов бухгалтерского учета, ПБУ 10/99 | СК 60 + СК 62 + СК 68 + СК 69 + СК 70 + СК 71 + СК 73 + СК 75 + СК 76 | |
| Доходы будущих периодов | доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также остатки средств целевого бюджетного финансирования | ПБУ 9/99 | СК 98 + СК 86 | |
| Резервы предстоящих расходов | остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода | План счетов бухгалтерского учета | СК 96 (кроме отраженных по стр. 1430) | |
| Прочие обязательства | прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения менее 12 месяцев) | |||
| Итого по разделу V | ||||
| БАЛАНС |
1. Назначение, принципы составления и структура отчета о прибылях и убытках.
2. Понятие и классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета.
3. Содержание и порядок формирования статей отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках – отчетная форма, показывающая финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках определяется нарастающим итогом с начала года до отчетной даты как разница между показателями доходов и расходов отчетного периода.
Принципы составления отчета о прибылях и убытках:
1) недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
2) принцип детализации доходов и расходов по видам (при отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.);
3) детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
4) принцип периодизации (в Отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход.);
5) разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).
Состав и структуру показателей Отчета о прибылях и убытках можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные результаты и конечный финансовый результат деятельности организации за период:
Выручка
вычитается Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
вычитаются Коммерческие расходы
вычитаются Управленческие расходы
