Бухгалтерская (финансовая) отчетность: определение понятия, требования к содержанию и состав

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является, как уже говорилось, основным источником информации для проведения анализа.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 18.07.2007г.) в ст. 3 определил понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность» следующим образом:

бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

При этом общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены в ст. 13 ФЗ № 402-ФЗ, а также в п.7-п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. от 08.11.2010г.).

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируются ФЗ № 402-ФЗ (ст. 14), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010г. с изм. от 08.07.2016г.) и ПБУ 4/99.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 06.04.2015г.).

В соответствии с этим приказом годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из следующих форм:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о финансовых результатах;

· приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

ü отчет об изменениях капитала;

ü отчет о движении денежных средств;

ü отчет о целевом использовании средств;

ü иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

 

Характеристика содержания бухгалтерской (финансовой)

Отчетности

Бухгалтерский баланс

Принципиальные положения, связанные с назначением, правилами оценки, построением и содержанием бухгалтерского баланса, установлены ПБУ 4/99.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99), т.е. на последний календарный день отчетного периода.

Базовыми элементами информации, отражаемыми в бухгалтерском балансе, на основе которых дается характеристика финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 27.12.1997 г., даны определения этих понятий.

ü Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

ü Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организаций, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

ü Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Активы в бухгалтерском балансе в соответствии с требованием ПБУ 4/99 (п. 35) отражаются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, к которым относятся амортизация и оценочные резервы (значения), включающие в себя резервы под обесценение финансовых вложений, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и резервы сомнительных долгов.

Следовательно:

- нематериальные активы, нематериальные и материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (первоначальная (а в случае переоценки – текущая рыночная или текущая (восстановительная) стоимость) за вычетом накопленной амортизации);

- финансовые вложения – по их учетной стоимости за вычетом резервов под их обесценение;

- запасы (материалы, товары, готовая продукция) – по принятой в бухгалтерском учете оценке за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- дебиторская задолженность – за вычетом резервов сомнительных долгов;

- в организациях розничной торговли учтенный остаток товаров по розничным ценам отражается в балансе за вычетом торговой наценки.

Показатели об отдельных активах и обязательствах в соответствии с ПБУ 4/99 (п. 11) должны приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации.

Однако они могут приводиться в бухгалтерском балансе и общей суммой с раскрытием в пояснениях к балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации.

По каждому числовому показателю форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год (п. 10 ПБУ 4/99), должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Исходя из этого требования в бухгалтерском балансе приводятся данные на конец отчетного года (периода), конец предыдущего года и конец года, предшествующего предыдущему, которые позволяют оценить финансовое положение на отчетную дату и его динамику в течение двух лет.

Активы, равно как и обязательства, в соответствии с ПБУ 4/99 (п. 19) представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Долгосрочные активы в бухгалтерском балансе обозначаются как внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса), а краткосрочные – как оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса).

Долгосрочные и краткосрочные обязательства отражаются соответственно в разделах IV и V бухгалтерского баланса.

Рассмотрим кратко содержание каждого раздела бухгалтерского баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы

По строке 1110 «Нематериальные активы» показывается, как уже говорилось, остаточная стоимость учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 04 активов, а также, исходя из содержания раздела 1 Приложения № 3 к Приказу № 66н, стоимость незаконченных операций по приобретению нематериальных активов, учтенную на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (далее – сч.08).

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам могут относиться, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, а также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части нематериальных активов раскрывается информация о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах нематериальных активов в целом и каждого их вида по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации и убытков от обесценения, а также результаты их переоценки и др.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показываются учтенные на счете 04 расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд организации.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части НИОКР дается расшифровка их состава и движения по используемым объектам, а также по незаконченным и неоформленным НИОКР, учтенным на сч. 08.

По строке 1130 «Нематериальные поисковые активы» в соответствии с п. 8 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (далее – ПБУ 24/2011) показывается остаточная стоимость затрат признанных внеоборотными активами и учтенных на отдельном субсчете к сч. 08:

По строке 1140 «Материальные поисковые активы» в соответствии с п. 6 и п. 7 ПБУ 24/2011 показывается остаточная стоимость активов, признанных внеоборотными, имеющих материально-вещественную форму и учтенных на отдельном субсчете к сч. 08.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу в части поисковых активов установлено в разделе VI ПБУ 24/2011.

По строке 1150 «Основные средства» отражается прежде всего остаточная стоимость объектов, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 01. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – ПБУ 6/01) объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности в составе запасов.

Кроме остаточной стоимости объектов основных средств, учтенных на счете бухгалтерского учета 01, по балансовой строке1150 «Основные средства», исходя из содержания раздела 2 Приложения № 3 к Приказу № 66н могут показываться незавершенные капитальные вложения, связанные с основными средствами и учтенные на сч. 08, а также на счете бухгалтерского учета 07 «Оборудование к установке».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части основных средств раскрывается обширная информация за отчетный и предыдущий годы, а именно, даются расшифровки состава объектов основных средств и их оценки, переоценки, амортизации накопленной и начисленной, поступления, выбытия и т.д.

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»приводится остаточная стоимость ценностей, учтенных на одноименном счете бухгалтерского учета 03. Здесь учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается наличие и движение доходных вложений в материальные ценности в целом и в разрезе их групп по первоначальной стоимости с обозначением накопленной и начисленной амортизации, а также результаты их переоценки в отчетном и предыдущем годах.

По строке 1170 «Финансовые вложения»показывается учтенная на одноименном счете бухгалтерского учета 58 сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также объем предоставленных другим организациям долгосрочных займов, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, и др.

Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет другие финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то данные по таким вложениям приводятся по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе II бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части финансовых вложений раскрывается состав финансовых вложений, накопленная корректировка, включающая в т.ч. резервы под обесценение финансовых вложений и их движение за два года.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы»показывается остаток по дебету счета бухгалтерского учета 09 одноименного названия.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные о видах внеоборотных активов, которые не получили своего отражения в предыдущих строках раздела I бухгалтерского баланса.

Раздел II. Оборотные активы

По строке 1210 «Запасы»отражается итоговая стоимость остатков всех материально-производственных запасов и затрат организации за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей. В данном случае следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также Планом счетов и Инструкцией по его применению.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части запасов раскрывается их наличие по видам запасов, величина резервов под снижение стоимости и их движение за два последних года.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма остатка НДС, которая не списана с одноименного счета бухгалтерского учета 19.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» отражает дебетовые сальдо по счетам бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма дебиторской задолженности, как уже говорилось, отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резервов сомнительных долгов.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу приводится расшифровка состава и движения за отчетный и предыдущий годы дебиторской задолженности в оценке по условиям договоров, сведения о величине и движении резервов сомнительных долгов, а также о просроченных долгах по состоянию на конец последних трех лет.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражает сумму наличных и безналичных денежных средств, числящихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т.е. остатки по счетам бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

По этой строке следует показывать и денежные эквиваленты, учтенные на счете бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения». К денежным эквивалентам согласно п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении бухгалтерского баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на конец отчетного периода.

Расшифровка движения денежных средств за отчетный и предыдущий годы по видам текущих, инвестиционных и финансовых операций содержится в отчете о движении денежных средств.

Раздел III. Капитал и резервы

По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»отражается сумма уставного капитала организации. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту одноименного счета бухгалтерского учета 80. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется на счете 80 и, соответственно, в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость выкупленных акций, которая уменьшает итог раздела III бухгалтерского баланса.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» приводятся результаты переоценки основных средств, в том числе учтенных в качестве доходных вложений в материальные ценности, и нематериальных активов, отнесенные на добавочный капитал.

Согласно ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще, чем один раз в год (на конец отчетного года), переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Причем, если решение о переоценке однажды было принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно проводить регулярно.

Согласно ПБУ 14/2007 организация также имеет право не чаще, чем один раз в год (на конец отчетного года), переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»приводится кредитовый остаток по счету бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал», рассчитанный без учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов, отнесенных на отдельный субсчет этого счета.

Возможные причины изменения остатка по счету 83 приведены в отчете об изменениях капитала.

По строке 1360 «Резервный капитал»показывается кредитовое сальдо по одноименному счету бухгалтерского учета 82. Резервный капитал (фонд) может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных согласно учредительным документам.

Резервный капитал может направляться на покрытие убытка, а также на погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных средств.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного периода.

Сведения о движении каждого показателя раздела III бухгалтерского баланса за два последних года приводятся в отчете об изменениях капитала.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По строке 1410 «Заемные средства»отражается остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок более года. Данные для этой строки берутся со счета бухгалтерского учета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. В бухгалтерском балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о процентах и других расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»отражается остаток по кредиту одноименного счета бухгалтерского учета 77.

По строке 1430 «Оценочные обязательства» показывается сумма оценочных обязательств со сроком погашения более одного года, отраженная на счете учета резервов предстоящих расходов (счет бухгалтерского учета 96). Порядок признания и определения величины оценочных обязательств установлен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее – ПБУ 8/2010). В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части оценочных и условных обязательств, а также условных активов раскрывается информация, состав которой установлен п. 24 – п. 28 этого ПБУ.

По строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» показываются виды долгосрочных обязательств, не нашедшие своего отражения по предыдущим строкам раздела IV бухгалтерского баланса.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

По строке 1510 «Заемные средства»приводится остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок менее года или на один год. Данные берутся со счета бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, подлежащих уплате.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» приводится суммарная величина задолженности организации поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги); задолженности по начисленной оплате труда, социальным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации; задолженности по социальному страхованию; задолженности по налогам и сборам; задолженности организации по расчетам, которые не упомянуты выше. В частности, кредиторская задолженность по авансам полученным, задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зарплате, подотчетным лицам, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части кредиторской задолженности дается расшифровка ее состава и движения за два последних года, а также просроченная кредиторская задолженность на конец последних трех лет.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражается остаток по одноименному счету бухгалтерского учета 98.

По строке 1540 «Оценочные обязательства»отражается остаток учитываемых по кредиту счета бухгалтерского учета 96 «Резервы предстоящих расходов» оценочных обязательств со сроком погашения менее одного года.

Исходя из содержания раздела 7 «Оценочные обязательства» Приложения № 3 к Приказу № 66н в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны быть раскрыты сведения об остатках оценочных обязательств в целом и в повидовом их разрезе на начало года и конец отчетного периода, а также об их движении за отчетный период.

По строке 1550 «Прочие обязательства» показываются виды краткосрочных обязательств, не нашедшие своего отражения по предыдущим строкам раздела V бухгалтерского баланса.