Система показателей отчета о финансовых результатах представляет собой совокупность доходов и расходов и конечный результат деятельности – прибыль (убыток) коммерческой организации, полученные ею за отчетный период (таблица).
Классификация доходов и расходов определяется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 включаются следующие доходы и расходы:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Доходами организации в соответствии с ПБУ (ПБУ 9/99) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы включают следующие статьи:
- выручку от продаж товаров, услуг (В);
- проценты и дивиденды к получению (%пол.)(доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации и пр);
- доходы от участия в других организациях (ДрД);
- прочие доходы (ПрД);-(от участия в уставных капиталах других организаций, от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав,прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.)
- отложенные налоговые активы (отл. Н/а).
Доходами от обычных видов деятельности (строка 2110 отчета) являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, арендная плата и т.д.
*Заметим, что сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):
- НДС;
- акцизов;
- вывозных таможенных пошлин;
- иных аналогичных обязательных платежей.
Расходами организации (в соответствии с ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы классифицируются по следующим группам:
- себестоимость (С);
- коммерческие (КР);
- управленческие расходы (УР);
- проценты к уплате (%упл);
- прочие расходы (ПрР);
- расходы по операциям с активами (РоА);
- отложенные налоговые обязательства (отл Н/о);
- текущий налог на прибыль (н/п).
Расходами по обычным видам деятельности (строка 2120, 2210, 2220 отчета) являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.
Строка «Чистая прибыль (убыток)» (строка 2400 отчета) формируется исходя из прибыли или убытка до налогообложения с учетом влияния на результат отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.
В процессе анализа Отчета о финансовых результатах показатели прибыли в зависимости от классификационного признака можно рассматривать по следующим видовым группам.
1) По видам хозяйственной деятельности различают:
- прибыль от основной (операционной) деятельности;
- прибыль от инвестиционной деятельности;
- прибыль от финансовой деятельности.
2) По составу включаемых элементов различают:
- валовую (маржинальную) прибыль – – строка 2100 отчета (GrossProfit – GP);
- прибыль от продаж – – (строка 2200 отчета);
- прибыль до налогообложения (бухгалтерская) – – строка 2300 отчета (Earningsbeforetaxes – EBT);
- чистую прибыль – – строка 2400 отчета (Netprofit – NP).
Маржинальная прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
Прибыль от реализации продукции, работ и услуг (Прп) представляет собой разность разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции.
Прибыль до налогообложения включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат.
Чистая прибыль (нераспределенная) – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.
3) В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют:
- прибыль от обычной (традиционной) деятельности;
- прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.
4) По характеру налогообложения различают:
- налогооблагаемую;
- не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством.
Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.
5) По степени учета инфляционного фактора различают:
- номинальную прибыль;
- реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.
6) По экономическому содержанию прибыль делится на:
- бухгалтерскую;
- экономическую.
Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.
Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).
7) По характеру использования чистая прибыль подразделяется на:
- капитализированную (нераспределенную);
- потребляемую.
Капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия.
Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.