ТЕМА 3. Управленческий учет и отчетность по центрам ответственности, сегментам бизнеса

Классификация затрат для контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности

Классификация затрат для принятия управленческих решений

Классификация затрат для определения себестоимости и полученной прибыли

Направления классификации затрат

Классификация расходов организации

Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Данная классификация положена в основу отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются на счетах учета затрат на производство и продажу продукции 20, 23, 25 и др. и расходов на продажу 44.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство, а в конечном итоге отражают на счетах 91 и 99.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

- расходов по переработке МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка едина и обязательна для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов – это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части (# Стоимость покупной электроэнергии).

На практике под элементом расхода понимаются экономически однородные затраты – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц. нужды и т. д.

В состав прочих расходов входят:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме инвалюты), товаров, продукции;

- %, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;

- отчисления в оценочные резервы, а также резервы, создаваемые с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисления средств, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

- расходы возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т. п.): ЗП с отчислениями на социальные нужды работников, занятых ликвидацией последствий стихийных бедствий, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации стихийных бедствий и др. расходы.

Затраты на производство разнообразны по составу, экономическому содержанию, их удельному весу в общей сумме, роли в производстве продукции, по отношению к объему производства и т. д. Поэтому классификация затрат предназначена для управления затратами и изучения себестоимости, анализа безубыточности производства.

В Российском бухгалтерском управленческом учете предусмотрены следующие группировки затрат:

1. по способу списания в себестоимость:

- прямые

- косвенные

2. по отношению к объему производства:

- постоянные (с повышением объема производства они уменьшаются)

- переменные (с повышением объема производства они увеличиваются)

3. по назначению:

- основные

- накладные

4. по виду:

- статьи калькуляции

- элементы

5. По составу:

- одноэлементные

- комплексные

6. По характеру:

- производственные

- непроизводственные.

Указанная классификация не в полной мере отвечает целям управленческого учета. М/у народные стандарты БУ предусматривают разные варианты классификации издержек, в зависимости от решаемой проблемы выбирается необходимое направление получения информации.

Таблица – Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Производственные и внепроизводственные Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные Временные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые Контролируемые и неконтролируемые

Цель любой классификации затрат – помочь руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решение, руководитель любого уровня обязан знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Суть процесса классификации затрат состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на:

- входящие и истекшие;

- прямые и косвенные;

- основные и накладные;

- производственные и непроизводственные;

- одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты – это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

Истекшие затраты – ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Они отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, т. е. входящие затраты переходят в истекшие.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов организации.

Прямыми называют затраты, которые связаны с производством конкретных работ, услуг, и могут быть прямо включены в их себестоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства.

Косвенные затраты – это затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (р, у.). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем согласно установленной учетной политикой организации базе распределения (пропорционально прямым затратам, основной заработной плате, количеству посевных площадей). К косвенным затратам относятся общепроизводственные расходы на содержание и эксплуатацию ОС, управленческие расходы.

Основные затраты – это затраты непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих.

Накладные затраты – это расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению организацией (общехозяйственные).

Производственные затраты – это затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода или периодические затраты) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. В с/х к ним можно отнести затраты, связанные со сбытом продукции.

Одноэлементные – однородные затраты на производство. ПО этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по след. элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления;

- прочие затраты.

Комплексные затраты – состоят из нескольких экономических элементов, а в себестоимость продукции включаются в качестве комплексной статьи затрат.

Примером служат общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые содержат практически все элементы.

Руководителям организации нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получения такой информации выделяют следующие виды затрат:

- переменные и постоянные

- релевантные (затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений и нерелевантные (не учитываемые);

- безвозвратные затраты;

- временные затраты;

- предельные и приростные;

- планируемые и не планируемые.

Переменные затраты – затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от уровня деловой активности организации. Это затраты сырья и основных материалов, ЗП основных производственных рабочих. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции являются постоянными.

Постоянные затраты – затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, т. е. от уровня деловой активности организации. Это расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, ЗП работников управления и т. д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции изменяются в зависимости от объемов производства – уменьшаются при увеличении или увеличиваются при уменьшении.

Их разграничивают на условно-постоянные и условно-переменные.

Релевантные - затраты, учитываемые при принятии решений – (это затраты, которые зависят от принятого решения.).

Нерелевантные - затраты, не принимаемые в расчет – (не зависят от принятого решения).

Безвозвратные – это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают.

Временные – это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может не быть.

Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Предельные затраты – представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции (товара).

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в плановую нормативную себестоимость продукции.

Непланируемые – затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

В целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности затраты классифицируют на:

- регулируемые и нерегулируемые

- эффектные и неэффектные

- в пределах норм и отклонений от норм

- контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по организации все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация организации имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны.

Эффектные – это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены.

Неэффектные – затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это потери от брака, падежа животных, простоев, порчи материалов.

Деление затрат на затраты в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым затратам относят затраты, которые контролируются руководителем производственного подразделения.

Неконтролируемые – это затраты, не зависящие от лиц, работающих в организации. Например, затраты, связанные с изменением норм амортизационных отчислений и проч.

1. Места возникновения затрат в процессе производственной деятельности

2. Центры ответственности и их виды

3. Организация управленческого учета по центрам ответственности и сегментам бизнеса

4. Разработка системы внутренней отчетности и контроля, их форм и содержания.