Налоги, включаемые в цену: налог на добавленную стоимость, акциз

Любая цена состоит из определенных элементов, причем состав этот может изменяться. Соотношение отдельных элементов цены в процентах или в долях единицы называют структурой цены. Конечную розничную цену, по которой отечественный товар приобретается населением на республиканском рынке в общем виде, можно представить следующим образом (рис. 1):

Себестоимость	Прибыль	Косвенные налоги	Торговая наценка	НДС
оптовая	розничная

Рисунок 1 – Состав цены по элементам

Торговую наценку принято выражать в процентах к отпускной цене, а торговую скидку - в процентах к розничной цене. Торговые наценки в Республике Беларусь ограничиваются государственными органами управления (в настоящее время суммарная наценка не должна превышать 30%).

Себестоимость продукции (работ, услуг)представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реали­зации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материа­лов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. В укрупненном виде себестоимость продукции включает:

а) затраты, непосредственно связанные с производством и реа­лизацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, т.е. затраты живого (заработная плата промышленно-производственного персонала) и прошлого, овеществленного в пред­метах (сырье, материалы, топливо и т.д.) и средствах труда (аморти­зация основных средств и нематериальных активов);

б) затраты, связанные с использованием природного сырья в
виде, например, платы за воду, забираемую предприятием из водохо­зяйственных систем;

в) затраты на подготовку и освоение производства. Это расходы,
которые не связаны с выпуском продукции в данном периоде, осуще­ствлены раньше, при проектировании изделия, а в себестоимость включаются в данном периоде.

Себестоимость — важнейший показатель, характеризующий ка­чественную сторону деятельности предприятия, экономическую эффек­тивность производства. Себестоимость входит в со­став цены, и ее уровень определяет прибыль.

Отражение в цене прямых и косвенных налогов

В переходной экономике значительную часть цены составляют косвенные налоги и неналоговые платежи в государственный бюджет. Одна часть налогов — прямые, т.е. которыми облагается имущество предприятий и их доходы. Прямые налоги – это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических или юридических лиц. Эти налоги и неналоговые платежи отражаются в таких элементах цены, как себестоимость и прибыль. Другая часть относится к косвенным налогам, которые выделяются как самостоятельные элементы цены, увеличивают ее размер. Эти налоги уплачиваются покупателем.

Установлена очередность включения в отпускные цены на товары сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, из выручки от реализации товаров (работ, услуг):

1) акцизы (для подакцизных товаров)

2) налог на добавленную стоимость.

Обоснование цены начинается с определения плановой себестоимости производства и реализации единицы продукции в соответствии с действующим положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Следующим этапом расчета будет определение размера прибыли в цене товара с помощью обоснованной предприятием нормы рентабельности.

Расчет суммы прибыли в цене изделия в том случае, если применяется норма рентабельности по отношению к себестоимости, выглядеть следующим образом

П = НР ∙ Сед/100

где П — сумма прибыли в цене по отношению к себестоимости, %.

Акцизы включаются в цены товаров, имеющих по специфике своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами облагаются такие товары, как спирт гидролизный тёхнический, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция), пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, автомобили легковые и микроавтобусы.

Ставки акцизов могут быть установлены твердые (специфические), т.е. в евро или рублях за физическую единицу и адвалорные (процентные). Если действует твердая ставка в евро, то сумма акциза определяется путем перевода количества евро по курсу в рубли.

В тех случаях, когда установлена адвалорная ставка акциза, расчет суммы акциза в цене нужно провести следующим образом:

А = (Сед + П + ТРсоб) /(100-Са) ∙ Са,

где А — сумма акцизного налога, р.;

Са — ставка акцизного налога, %.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в отпускную цену предприятия не включается (кроме случаев, когда на продукцию устанавливаются фиксированные розничные цены), хотя потребитель оплачивает товар по ценам с учетом этого налог Цена приобретения товара покупателем с НДС может быть рассчитана следующим образом:

С ндс = Цотп [(100+ Сндс) / 100],

где НДС — отпускная цена с добавлением НДС (для покупателя), р.;

Цотп— отпускная цена предприятия-изготовителя р.;

С_НДС — ставка НДС

Торговая наценка является элементом розничной цены и представляет собой цену услуги за реализацию товара оптовыми, розничными и другими посредническими и торговыми организациями и фирмами.

Торговые наценки (как оптовые, так и розничные) в стоимостном выражении определяются на основе торговых надбавок или скидок в процентах. Торговые надбавки устанавливаются в процентах к отпускной цене товара (или цене импортера, который ввез товар на внутренний рынок), не включающей налог на добавленную стоимость. Размеры торговых надбавок (скидок) различаются по отдельным товарам и товарным группам.

Законодательство республики предусматривает, что если товар приобретается у оптовых поставщиков, то суммарная оптовая надбавка не может превышать 20 %, а совокупная (оптовая и розничная) торговая надбавка не должна превышать 30 % не зависимо от количества участвующих продавцов. При этом деление надбавки между оптовым и розничным звеном осуществляется по соглашению сторон.

Отпускная цена предприятия включает себестоимость изготовления и реализации продукции, налоги и отчисления, увеличивающие цену, и прибыль предприятия.

Оптовая цена состоит из отпускной цены предприятия и сбытовых наценок (надбавок), используемых оптовыми организациями на покрытие собственных издержек и образование прибыли.

Розничная цена включает оптовую цену и торговую наценку, которая используется торговыми организациями на покрытие собст­венных издержек и образование прибыли. Уровень торговых наценок устанавливается в зависимости от вида продаваемой продукции. По розничным ценам торгующие организации реализуют товары насе­лению.

Црозн = С + П +Тн(опт + розн) + НДС