Для того, чтобы понять структуру бухгалтерских/явных издержек, мы рассматриваем процесс движения капитала.
Начиная производство необходимо обладать определенной денежной суммой, т.е. надо иметь капитал в ден. форме. Денежный капитал не будет капиталом в полном смысле слова, если не будет пущен в оборот. Для этого на данную денежную сумму предприниматель закупает ресурсы (сырье, мат-лы, мат-е обор-е и рабочую силу).
1-й стадией движения капитала является закупка товаров (ресурсов). Происходит превращение ден-го капитала в производственный, т.е. на деньги приобрет-ся товары, как фак-ры производства.
Экономическим содержанием 2-й стадии (процесс производства) является производительное потребление средств производства и рабочей силы. В его результате созд-ся товар, стоимость которого выше, чем стоимость затраченных ресурсов (товаров). На этой стадии капитал меняет произв-ю форму на товарную.
На 3-й стадии осущ-ся реализация товаров. Здесь капитал меняет товарную форму на денежную. Причем, величина ден-го капитала в конце рассм-го кругооборота выше, чем в начале.
Кругооборот капитала – непрерывное движение капитала, в котором он послед-ю превращается из одной функциональной формы (денежной, производственной, товарной) в другую и возвращается к исходной форме.
Движение капитала не ограничивается одним оборотом – предприниматель снова и снова пускает в ход свой капитал.
Оборот капитала – его кругооборот, рассматриваемый не как единичный акт, а как постоянно повт-й процесс.
Для осуществления деятельности предприятия предприниматель не должен забывать 2 золотых правила:
1. капитал предприятия должен одновременно находиться в трех формах: денежной, производственной и товарной.
2. возможность успешной деят-ти предприятия заключена в бесперебойности смены капиталом своих форм.
Если капитал зад-ся на первой фазе (D-Т), то денежный капитал превращ-ся в сокровище. При задержке на производственной фазе – средства производства и раб. сила оказ-ся бездействующими. Если капитал застревает на товарной фазе (Т’-D’), то товары не реализуются и процесс кругооборота не может быть возобновлен. Различные функ-е формы капитала: денежного, производственного и товарного, имеют свой обособленный оборот, при этом производительный капитал по способу оборота и хар-ру движения делится на осн-й и обор-й.
Оборотный капитал – часть производственного капитала, стоимость которого в процессе потребления полностью пер-ся на продукт и целиком возр-ся к предпринимателю в денежной форме в течении каждого кругооборота капитала.
Натуральная форма капитала (сырье, раб. сила). Основной капитал – та часть произв-го капитала, которая полностью участвует в процессе производства, но переносит свою стоимость на производственный продукт производственного частям – по мере износа (машины, станки).
Издержки производства товара непоср-но связаны с затратами основного и обор-го капитала. Эту связь рассмотрим на основе таблицы:
Табл.: Связь издержек производства с затратами осн-го и обор-го капитала
Статьи бухгалтерских издержек | Вид затрат капитала |
1. Материальные затраты 2. Затраты на опл. труда 3. Отчисления на соц. нужды 4. Амортизация 5. Прочие затраты | Затраты собственного оборотного капитала Затраты собственного основного капитала Затраты собственного и заемного оборотного капитала, затраты заемного основного капитала |
Статьи бухгалтерских издержек – статьи затрат, образующих себестоимость продукции. Подробно:
1. К мат. затратам относится стоимость:
а) при обр-х, предпр-ием сырья и материалов, кот. входят в состав выраб-мой продукции, образуя ее основу
б) покупных мат-лов, исп-х для упаковки, хранения, обеспечения нормального технол-го процесса
в) износа малоценных и быстроиз-хся предметов: инструменты, приспособления, инвентарь, приборы и др. со сроком службы меньше года и малой стоимости.
г) купл-х у др. предприятий комплек-х изделий и полуфабрикатов, которые подвергаличь в дальнейшем монтажу или доп-й обработке на данном предприятии.
д) работ и услуг, оказываемых другими предприятиями данному предприятию.
е) приобретаемого топлива всех видов.
2. К зат-т мат. труда отн-ся:
а) выплата зарплаты за факт. выполн. работу.
б) стоимость продукции, выд-ой в порядке натур-ой оплаты работникам.
в) различного рода премии и надбавки к зарплате.
г) выплаты компенс-го порядка (за работу сверхнорм-х условий – в ночную смену, в вых-е дни, за совмещ-е проф-й, за работу на вредных производствах).
д) оплата отпусков и т.д.
3. К отчисл-м на соц. нужды отн-ся: Обяз-е отчисления по уст-м законод-м нормам таким органам всех гос-х служб, как:
а) фонд соц. страх-я,
б) пенс-й фонд,
в) фонд содействия занят-ти населения, определяемый в зависимости от общей величины затрат оплаты труда (2).
Как мат-е затр. (1), так и затраты на оплату труда (2), и отчисления на соц. нужды (3) связаны с использованием собственного оборотного капитала предприятия. Затраты отр-е в (4) связаны с использ-м основного капитала предприятия.
4. Амортизация основного капитала – процесс переноса стоимости основного капитала по мере износа на производственную с его помощью продукцию и использ-е этой ст-ти для послед-го воспроизводства основного капитала. Амортизационный фонд – это сумма износа основного капитала, предн-я для возмещения его ст-ти.
Когда срок службы основного капитала иссякает и полн-ю утрачивается его потребительская стоимость, амортизационный фонд позволяет вместить основной капитал.
Рассмотрим пример: предположим, срок службы оборудования составляет 10 лет, перв-я ст-ть кот-го $50000. Ежегодно перенося на изготовленные товары $5000 оборудование утрачивает соотв-ю часть своей стоимости. К завершению срока службы оборудование целиком утратит стоимость и физически придет в негодность. Однако в амортизационном фонде в денежной форме предприниматель будет иметь в наличии средства, необходимые для замены изношенного основного капитала.
Помимо физического износа основного капитала, он подверг-ся и т.н. моральному износу. Под моральным износом поним-ся утрата основного капиталом части стоимости, кот. не переносится на стоимость созд-го продукта.
Основная причина морального износа – это высокие темпы НТП. Различают 2 вида морального износа:
1. обусловлен тем, что на основе роста производительности труда происходит удешевление элементов основного капитала;
2. связан с появлением новых более эффективных средств труда, использ-е кот-х также удешевляет изготовление продукции, поэтому функционирующий основной капитал частично обесц-ся.
Основными методами амортизации, наиболее распр-ми в наст-е время, явл-ся метод равномерного прямолинейного списания в стоимости и метод ускоренной амортизации. При использовании прямолинейного списания стоимости эл-та основного капитала последнее спис-ся равными долями в течение всего периода эксплуатации. Например, оборудование с 10-летним сроком службы и стоимостью $100000 будет списано в течение 10 лет по $10000 ежегодно.
Главное преимущество метода заключается в простоте исчисления, однако у него имеются и недостатки; главный – нейтральность по отношению к НТП. Амортизационные нормы предприятии этом методе строятся, как правило, без учета возраста элементов основного капитала, т.е. на новое и старое использ-е оборудования норма амортизации одна и товара же, но в усл-х углубления НТП основной капитал быстро стареет морально.
Для учета фактора морального обесценивания эл-ов основного капитала был разработан и внедрен в практику метод ускоренной амортизации. Суть метода в том, что первые годы эксплуатации новых средств труда на амортизацию списывается часть их стоимости, значительно превышающую ту, которая пропорциональна сроку службы. При ускор. амортизации, как и при прямолинейном методе, определяется норма ежегодного списания на весь срок службы основного капитала. Однако, если в первый год она относ-ся к полной стоимости основного капитала, товарного в послед-е годы – к остат-й стоимости.
Пример: если норма амортизации при 10-м сроке службы оборудования стоимостью $100000 равна 25%, товарного в 1-й год амортизационные отчисления составят $25000, во 2-й год будут отчислятся те же 25%, но уже от остаточной стоимости оборудования, равной $75000, т.е. $18800, на 3-й год ($14000) и т.д. Т.о. за 3 года, т.е. меньше, чем на одну треть срока службы списывается половина его стоимости.
Методы ускоренной амортизации построены на принципах регрессии, т.е. в конечном счете явл-ся методами замедл-го списания стоимости л-ов основного капитала. Однако, в силу того, что они обеспечивают в первые годы возврат большей доли первоначальной стоимости, их называют ускор-ми.
Предприятия, используя ускор-е методы амортизации, получают опр-е выгоды:
1. страхование от потерь вследствие обесценивания основного капитала под влиянием НТП,
2. рост конкурентоспособности, поскольку ускоренное накопление большей части амор-го фонда в первые 1-2 года позволяют приобрести более эффективное оборудование.
След-но, с повыш-м произв-ти труда сниж-ся издержки производства, улучшатся кач-во вып-х товаров.
3. амортизационные отчисления – деньги, кот. могут принести дополнительный доход или как процент на влож-й капитал или при размещении в той или иной сфере бизнеса, как предприн-ий доход.
4. ускоренное списание основного капитала на тек. издержки производства в нач. период эксплуатации способствует более быстрому превращению произв-го капитала в денежный. Этим усил-ся интерес предпринимателя к инвестициям, как источнику накоп-я.
5. сокращаются размеры облагаемой налогами прибыли и соотв-но уменьш-ся налоговые платежи предприятий гос-ву.
Суммы, включ-е в амортизационный фонд, не облагается налогом и остаются в распоряжении предприятия.
Все перечисленные выгоды – это амортизационная политика гос-ва.
Иногда бывают и дополнительные амортизационные льготы, когда в дополнении к предусм-й норме амортизации предприятие имеет право списывать опр-й процент стоимости основного капитала.
5. К прочим затратам относятся разного рода платежи.
а) за использ-е собств-х оборотных средств (комиссионные банку за кассовое и банк-е обслуж-е), заемных оборотных средств (процент банку за кредит), заемных основных средств (арендная плата).
б) определ-е налоги и сборы, платежи, различные небюджетные фонды, кот. включ-ся по действ. моральному закон-ву в издержки производства.
Все перечисленные виды затрат относятся к издержкам по производству и реализации товара (полная себестоимость реал. продукции).
Выручка, уменьшенная на сумму этих издержек дает бухгалтерскую прибыль от реал-ии. Однако общая балансовая прибыль должна быть ув-на или ум-на на доходы/расходы по операциям непоср. не связ-м с реализацией товара (внереализ-е операции). К доходам от внереал-х опер-ий относ-ся:
а) доходы предприятия от участия в собств-ти др. предприятий (получаемые предприятием дивиденты);
б) доходы от сдачи имущества в аренду;
в) поступления от долж-в в предприятия в виде штрафов, пеней, неустоек за наруш-е усл-ий хоз-х договоров;
г) положит-я курсовая разница по операциям с иностранной валютой.
К расходам от внереал-х оп-ий отн-ся:
а) затраты по тем заказам, кот. впоследствии были аннулированы заказ-м;
б) затраты на содерж-е законсервир-х произв-х мощностей и объектов;
в) потери от простоев;
г) потери от уценки произв-х запасов и готовой продукции;
д) судебные издержки и арбитражные расходы;
е) штрафы, пени, неустойки кредиторам за нарушение усл-ий хоз-х договоров;
ж) отрицат-я курсовая разница по операциям с ин. валютой и др. виды убытков.
Однако не все затраты включ-ся в бухгалтерские издержки. Таково требование законодательства: часть затрат, осущ-х предприятием, произв-ся за счет прибыли. К ним относятся:
а) налоги, выплач-е предприятием из балансовой прибыли, т.е. баланс – налог = чистая прибыль.
б) другие налоги и платежи, выпол-е из чистой прибыли.
Бухгалтерские издержки равны явным издержкам, относимым согл-но законод-ву на себест-ть прод.
Экономические издержки = бухгалтерские издержки + явные издержки, относимые по законод-ву на чист. бухг. приб.