Подготовка и планирование внешнего контроля

Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой ор­ганизацией на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетно­сти, а также оказания консультационных услуг.

Рационально организованное ведение контроля позволяет минимизировать время на проведение аудиторских процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество полу­ченной информации и расширяет возможности контроля аудита.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап аудита, в течение которого необходимо выработать решение по следующим вопросам:

1) заключить договоры на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);

2) осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита будет его планирование, которое вклю­чает следующие мероприятия: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутренне­го контроля; разработку соответствующих процедур тестирова­ния системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования.

Третий этап — сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемого в организации. Этот этап включает в себя проведе­ние тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, кор­ректировку программы аудита.

Четвертый этап — независимые процедуры, когда аудитор со­бирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудито­ра), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие меро­приятия, как проведение независимых тестовых операций; про­ведение аналитических процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур обще­го составления баланса; оценка результатов независимых проце­дур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита и др.

Пятый этап аудита — формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отра­жено мнение аудитора об отчетности. Данный этап включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

Результат аудиторской проверки, в соответствии с аудитор­скими стандартами оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

Заключение аудитора имеет юридическую силу для всех юри­дических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соот­ветствии с процессуальным законодательством РФ. Структура аудиторского заключения, применяемого в РФ, приближена к международным стандартам оформления заключения, состоит из трех частей — вводной, аналитической и итоговой.

Нарушение законодательства РФ об аудите аудиторскими ор­ганизациями и их руководителями, индивидуальными аудитора­ми, аудируемыми лицами, подлежащими обязательному аудиту, влечет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Осуществление аудиторской деятельности организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей ли-

цензии влечет взыскание штрафа в размере от 100 до 300 мини­мальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.