Проверка учета финансовых вложений

Цель, задачи, источники и направления проверки финансовых вложений

Проверка операций с финансовыми вложениями осуществляется по данным счетов 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесце­нение финансовых вложений в ценные бумаги». Проверку могут проводить специалисты органов государственного контроля (Комитет государственного контроля, Министерство по налогам и сборам, Нацио­нальный банк, Министерство финансов, Министерство экономики, Коми­тет по ценным бумагам ), ведомственного контроля и аудиторы.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вло­жения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить кон­троль за деятельностью другой организации.

Долгосрочные финансовые инвестиции — это затраты предприя­тия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставный фонд других предприятий, процентные облигации, долгосрочные займы другим предприятиям и организациям под векселя или иные долговые обязательства и т.п. Финансовые инвестиции осуществляют­ся на длительный срок с целью участия в распределении прибыли, получения дивидендов и процентов. Краткосрочные финансовые вложения — это финансовые вложения в ликвидные ценные бумаги, т.е. в краткосрочные казначейские обязательства, облигации и т.п.

Целью проверки является установление законности, эффек­тивности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

Задачами является проверка:

отражения в бухгалтерском учете и отчетности приобретенных орга­низацией ценных бумаг и выданных займов;

сальдо и оборотов по счетам синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов поступления и списания финансовых вложений;

периодичности и порядка проведения инвентаризаций по операциям с финансовыми вложениями, а также порядка отражения их результатов;

отражения в бухгалтерском балансе ценных бумаг, с целью убедиться, что они принадлежат организации на правах собственности;

отражения выручки от продажи ценных бумаг;

состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений;

полноты и правильности синтетического учета операций по движе­нию финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения нало­гового законодательства;

полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их нало­гообложения.

Источники информации: бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4; Главная книга, журналы-ордера №2 и 3, договоры, акт приема-передачи ценных бумаг.

Приступая непосредственно к проверке финансовых вложе­ний, аудитор (ревизор) должен подтвердить их существование в организации и полноту. В ходе устного опроса он устанавливает, где хранятся ценные бумаги. Для подтверждения полноты их на­личия необходимо провести инвентаризацию.

По всем видам финансовых вложений, имеющимся в орга­низации, необходимо убедиться в документальном подтвержде­нии затрат на данные вложения, выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответству­ет ли он варианту, зафиксированному в учетной политике.

Также необходимо подтвердить права собственности на фи­нансовые вложения, которые проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам.

Аудитор проверяет порядок выпуска, хранения и учета акций, ко­торые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами. Анализируются записи на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале" Учет движения акций и выпла­ты по ним дивидендов". Сумма выданной или возвращенной акции каждому акционеру должна подтверждаться приходным или расход­ным кассовым ордером.

Аудитор обращает внимание на аналитический учет ценных бу­маг на счете 006 "Бланки строгой отчетности", который должен вес­тись по их видам (акции, облигации), местам хранения (материально ответственным лицам), купюрам (сериям и номерам). Акции, кроме того, учитываются по видам (простые и привилегированные) и кате­гориям (именные и на предъявителя).

Если государственное предприятие преобразовалось в акционер­ное общество, то на дату регистрации составляется баланс. Аудитору необходимо проверить обоснованность составления такого баланса.

Именно здесь очень часто до­пускаются нарушения установленных законодательством норм.

Особой темой для проверки в акционерном обществе является на­числение и распределение дивидендов. Типичная ошибка многих акционерных обществ — неправиль­ный расчет дивидендов. Из прибыли, предназначенной на их выпла­ту, зачастую не исключается оплата путевок, питания и т.д. Это при­водит к необоснованному завышению уровня дивидендов. Не всегда учитывается и срок оплаты акций или внесения паевых взносов.

Проанализировав размеры, направления и целесообразность инвестиций, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министер­ства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г. № 164, про­веряющий должен убедиться в правильности отражения их в учете.

Достоверность учета финансовых вложений проверяется на основании данных синтетического и аналитического учета по всем открытым к счету 58 «Финансовые вложения» субсчетам:

58.1 «Паи и акции»

58.2 «Долговые ценные бумаги»

58.3 «Предоставленные займы»

58.4 «Вклады по договору простого товарищества»

При этом необходимо проверить:

—правильность ведения аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения»,

—правильность списания разниц между покупкой и номи­нальной стоимостью ценных бумаг;

—правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг;

—правильность корреспонденции счетов по отражению в учете финансовых вложений;

—правильность налогообложения доходов от операций с цен­ными бумагами;

—правильность формирования и учета резервов под обесце­нивание финансовых вложений в ценные бумаги.

С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нуж­но провести их инвентаризацию и сравнить полученные резуль­таты с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Финан­совые вложения».

При проверке налогообложения операций с ценными бума­гами, следует иметь в виду то, что в соответствии с законода­тельством РБ обороты по первичному разме­щению ценных бумаг элементами, кроме их размещения по це­нам, превышающим номинальную стоимость, не признаются объектом обложения НДС. Доходы, полученные по ценным бумагам, подлежат обложе­нию НДС в общем порядке.

В целях налогообложения доходами от операций с ценными бумагами считается разница между ценой реализации (погаше­ния) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобрете­ния с учетом затрат на приобретение и реализацию.

Дивиденды, проценты, полученные от вложений в уставные фонды других организаций, облагаются в составе прибыли ор­ганизации по ставке 24 %. В ходе проверки аудитору (ревизору) следует проверить пра­вильность формирования и учет резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги. Создание данных резервов происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.