2014-02-02
2205
Учет материалов по учетным ценам на складе и бухгалтерии (сущность сальдового метода учета)
Учет материалов по фактической себестоимости на складе и в бухгалтерии
Учет материалов на складе согласно учетной политике организации может производиться с использованием одного из двух вариантов оценки материально производственных запасов:
1) по фактической себестоимости материально производственных запасов;
2) по учетным ценам материально производственных запасов.
Отсюда существует два метода бухгалтерского учета материалов.
1. На счете №10 «Материалы» без использования счета №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
2. На счете №10 «Материалы» с использованием счета №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Рассмотрим первый метод. Если организация учитывает материально-производственные запасы на складе и в бухгалтерии по их фактической себестоимости, то этот метод называется колличественно-суммовым. На складе в таком случае на каждый вид поступающих материалов заводят складские карточки колличественно-суммового учета, в которых указываются наименование материальных ценностей, даты совершения операций, количество и цену остатка на начало периода, колличество и цену прихода, колличество и цену расхода, колличество и цену остатка материалов на складе на конец периода. В бухгалтерии на основании первичных документов по приходу и расходу материалов ведутся бухгалтерские регистры, в которых также отражается информация о количестве и суммах прихода и количестве и суммах расхода материалов, что отражается следующими проводками:
ДТ 10 – КТ 60 – приобретены материалы у поставщиков на сумму фактической стоимости материалов без учета НДС;
ДТ 19 – КТ 60 – НДС уплаченной поставщиком при приобретении материально-производственных запасов;
ДТ 60 – КТ 51 – оплачена поставщикам с расчетного счета покупная стоимость материалов с НДС;
ДТ 10 – КТ 75/1 – получены материалы от учредителей в счет вклада в уставный капитал по договорной оценке в учредительных документах;
ДТ 10 – КТ 98/2 – получены безвозмездно материалы в оценке по рыночной стоимости,
ДТ 98/2 – КТ 91/1 – одновременно, на туже сумму отражается доход организации для целей налогообложения;
ДТ 20(23)– КТ 10 – отпущены материалы в производство со склада, в оценке по их фактической себестоимости.
Таким образом при данном методе учета материалов в бухгалтерии на синтетическом счете №10 «Материалы» их оценивают по их фактической себестоимости.
При большом объеме поступления материально производственных запасов и частом изменении цен (тарифов), организациям рекомендуется применять второй метод учета материалов на складе и в бухгалтерии, то есть по учетным ценам на счете №10 «Материалы» с использованием счета №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Учетная цена может быть установлена в следующем порядке:
- как средняя покупная цена – это средняя арифметическая стоимость материально производственных запасов за предшествующий период;
- как средняя заготовительная цена – это плановая себестоимость материально-производственных запасов, которую можно определить на основании предварительно заключенных договоров с поставщиками плюс планируемая величина транспортно-заготовительных расходов.
Как правило при учете материально-производственных запасов по учетным ценам используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материалов. Его суть заключается в том, что на складе материально ответственное лицо ведет учет в карточках складского учета, по каждому виду материалов, только по количеству прихода и расхода и выводит количественные остатки. А в бухгалтерии в течении месяца на основании приходных и расходных первичных документах отражаются в синтетических регистрах только суммы прихода и расхода материалов и их остатки в денежном выражении. В конце месяца материально ответственное лицо (кладовщик) из карточек складского учета заносит информацию в сальдовую ведомость о колличественных остатках материалов на складе. Затем эта ведомость передается в бухгалтерию. Там бухгалтер таксирует эти остатки, то есть перемножает их колличество на учетную цену и сверяет полученные суммы с теми, которые числятся у него в бухгалтерских регистрах на конец месяца. Если суммы остатков не совпадают, то бухгалтерия должна выяснить причины и отрегулировать, то есть излишки дооприходовать, а недостатки списать, что отражается проводками:
ДТ 10 – КТ 91/1 – приходуются выявленные излишки на складе материалов;
ДТ 94 – КТ 10 – списывается обнаруженная недостача материалов.
Затем по решению руководителя эти недостачи возмещаются:
ДТ 20, 23, 91/2 – КТ 94 –за счет затрат производства, или
ДТ 73 – КТ 94 – виновным материально ответственном лицом.
При бухгалтерском учете материально-производственных запасов по учетным ценам с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение ценностей» в синтетических регистрах делают следующие проводки:
ДТ 15 – КТ 60 – отражается фактическая стоимость приобретенных материалов у поставщика без учета НДС (51 000 руб.);
ДТ 19 – КТ 60 – отражается НДС по приобретенным у поставщика материально-производственных запасов (10 200 руб.);
ДТ 60 – КТ 51 – оплачивается покупная стоимость поставщику с расчетного счета по покупной цене с НДС (61 200 руб.);
ДТ 10 – КТ 15– оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы, но уже в оценке по учетной цене (45 000 руб.);
ДТ 16 – КТ 15 – отражается в учете разница между фактической себестоимостью и учетной ценой, если учетная цена ниже фактической (6 000 руб.).
Если учетная цена окажется выше фактической, то делают обратную проводку сумму разницы: ДТ 15 – КТ 16.
Таким образом в конце месяца счет 15 закрывается на сумму разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.
При данном методе учета на счете №10 «Материалы» материально-производственные запасы оцениваются по учетным ценам и в этой же оценке они списываются в течении месяца в затраты производства, что отражается бухгалтерской проводкой:
ДТ 20 – КТ 10 – отпущены материалы в производство по ученой цене (50 000 руб.).
В конце месяца бухгалтер рассчитывает суммы отклонения фактической себестоимости МПЗ от учетных цен по методу среднего процента и отражает эти суммы в синтетическом учете проводкой:
ДТ 20 – КТ 16 – списывается превышение фактической себестоимости материально-производственных запасов над их учетной ценой в затраты производства (8 665 руб.).
Если же окажется, что учетная цена превышает фактическую себестоимость материально-производственных запасов, то это превышение
|
Пример расчета среднего процента отклонения фактической себестоимости материально-производственных запасов от их учетных цен показан в таблице 5.
Таблица 5.
Расчет среднего процента отклонения фактической себестоимости материально-производственных запасов от учетных цен
| Показатели | По учетным Ценам | По фактической себестоимости |
| 1. Остаток материала на начало месяца | 30 000 | 37 000 |
| 2. Поступило материала за месяц | 45 000 | 51 000 |
| Итого поступило с остатком (п.1 + п.2) | 75 000 | 88 000 |
| 3. Отклонение фактической себестоимости от учетной цены | 88 000 –75 000 = 13 000 | |
| 4. Средний процент отклонения фактической себестоимости от учетных цен | (13 000 * 100) / 75 000 = 17,33% | |
| 5. Израсходовано материалов | 50 000 | 50 000 + 8 665 = 58 665 (50 000+17,33%)  – сумма отклонения |
| 6. Остаток на конец месяца (п.1 + п.2 – п.5) | 25 000 | 29 335 |
Вышеприведенный расчет бухгалтер делает ежемесячно для того, чтобы определить сумму отклонения учетных цен материально-производственных запасов от их фактической себестоимости приходящуюся на израсходованные в производстве материалы. Исчисленная сумма списывается на теже счета учета производственных запасов, на которые ранее были списаны сами материалы. Таким образом, в конечном итоге в затратах производства материально-производственные запасы отражаются по их фактической себестоимости, что соответствует законодательству Российской Федерации.
В ходе анализа операций с товарно-материальными ценностями эксперт-бухгалтер дает ответ по вопросам:
1) экономической сущности отображения движения товарно-материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета;
2) полноты и правильности оценки товарно-материальных ценностей в бухгалтерском и складском учете;
3) правовой обоснованности операций с товарно-материальными ценностями в части соблюдения законодательства и договорных отношений с поставщиками и потребителями товарно-материальных ценностей.
В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы товарно-материальных ценностей обязательно определяют:
1) круг материально ответственных лиц по исследуемым ценностям;
2) на каком основании производились операции с товарно-материальными ценностями.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы товарно-материальных ценностей являются прежде всего случаи хищений, злоупотреблений, недостач и порчи, а также сокрытие доходов. С целью установления этих фактов предварительно проводится инвентаризация, данные которой используются в материалах дела.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится по месту их нахождения в разрезе материально ответственных лиц.
Одновременно с инвентаризацией проводят проверку бухгалтерских записей по счетам и складских записей в аналитических карточках (книгах, ведомостях), отображающих движение ценностей, списание естественной убыли, оприходование излишков.
Остатки по счетам бухгалтерского учета материальных ценностей должны совпадать с данными по остаткам материальных ценностей в складском учете и с фактическими остатками по данным инвентаризации.
Приход и расход материальных ценностей должен подтверждаться надлежаще оформленными первичными документами. Товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия на ответственном хранении, должны учитываться по отдельным документам. При установлении факта неоприходования товарно-материальных ценностей от материально ответственных лиц должны быть затребованы объяснения. Наличие бестоварных приходных и расходных документов требует расследования обстоятельств. Обычно для этого применяют метод встречных проверок.
Выявленные в результате инвентаризации фактические недостачи и излишки товарно-материальных ценностей регулируются в учете согласно законодательства. Для этого используют следующие проводки:
1) Д 10 – К 91/1 – приходуются выявленные по инвентаризации излишки;
2) Д 94 – К 10 – отражается в учете сумма недостачи товарно-материальных ценностей;
Д 20 – К 94 – списывается на затраты часть недостачи в пределах норм естественной убыли;
Д 73 – К 94 – отнесена сумма недостачи на виновное лицо в оценке по себестоимости;
Д 73 – К 91/1 – отражается рыночная наценка (надбавка) по недостающим товарно-материальных ценностям, подлежащим оплате материально ответственным лицом;
Д 50 – К 73 – материально ответственное лицо оплачивает в кассу предприятия рыночную стоимость недостающих ценностей;
Д 91/2 – К 94 – списывается сумма недостачи на затраты организации в части сумм, по которым виновных лиц не установлено, либо отказано судом на взыскание ущерба с виновных лиц.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:
1. Что такое материально-производственные запасы?
2. Какими нормативными документами регулируется бухгалтерский учет материально-производственных запасов?
3. Как оцениваются материально-производственные запасы в бухгалтерском учете?
4. Какими первичными документами оформляют поступление материально-производственных запасов в организациях?
5. Какими первичными документами оформляют выбытие материально-производственных запасов в организациях?
6. В каких документах производится аналитический учет материально-производственных запасов на складе?
7. В каком порядке производится синтетический учет материально-производственных запасов?
8. Охарактеризуйте метод учета материально-производственных запасов по фактической себестоимости без использования счета 15 «Заготовление и приобретение ценностей».
9. Охарактеризуйте метод учета материально-производственных запасов по учетным ценам с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение ценностей».
10. Как производится расчет среднего процента отклонений фактической себестоимости материально-производственных запасов от учетных цен?
11. Назовите методы оценки материально-производственных запасов при отпуске их со склада.
12. Расскажите порядок исследования операций с материально-производственными запасами в судебно-бухгалтерской экспертизе.
13. Как регулируются в бухгалтерском учете недостачи и излишки материально-производственных запасов, выявленные при проведении инвентаризации на складе?
