Ревизия расчетов по оплате труда

Для социальной защиты и материальной заинтересованности работников необходимо постоянно совершенствовать систему оплаты труда с учетом количества и качества труда, его условий и результатов.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы имеют свои системы оплаты труда: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной форме оплата осуществляется за определенное количество отработанного времени независимо от количества созданных изделий (оказанных услуг). Заработную плату определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

При прямой сдельной заработной плате оплату труда осуществляют за количество единиц изготовленной продукции или за выполненную работу исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации и норм выработки. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

Аккордная форма оплаты предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных этапов работы, например, при строительстве, при оплате аудиторских услуг, за выпуск определенного количества продукции (выращивание урожая).

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Во всех отраслях деятельности должно быть разработано Положение по оплате труда, которое определяет порядок начисления оплаты труда, выплату премий рабочим и служащим.

При ревизии расчетов по оплате труда проверяются: соблюдение Положения по оплате труда; правильность применения расценок, должностных окладов, тарифных ставок; порядок начисления и выплаты премии рабочим и служащим; соблюдение условий оплаты труда по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, поручения).

Условия оплаты труда определяются трудовым договором или коллективным договором, и они не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Следовательно, выдача расчетных листков работникам является обязательной. Поэтому одним из моментов ревизии оплаты труда является проверка соблюдения трудового законодательства в части начислений и удержаний из оплаты труда, а также своевременности выплаты заработной платы за фактически отработанный период и оплату отпусков.

Сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего распорядка или коллективным договором.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Кроме того, в процессе ревизии проверяют:

¨ соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге;

¨ наличие существенных реквизитов по каждому виду документов, отражающих операции по оплате труда, без которых документы не могут быть приняты к учету (иначе вся указанная сумма в этих документах является незаконной и увеличивает сумму начисленных выплат), например в табеле учета рабочего времени нет подписи лиц, ведущих этот учет.

При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов их сличают с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию;

¨ законность первичных документов путем сличения подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, а также законность получения денег путем сличения подписей получивших заработную плату с их подписями на заявлениях и личных листках по учету кадров, в контрактах, трудовых договорах;

¨ правильность начисления оплаты труда по данным первичных документов. При этом сверяют объемы работ, правильность применения тарифов, расценок, арифметические расчеты.

В процессе ревизии могут быть выявлены случаи незаконного начисления и выплаты необоснованных премий в результате приписок, завышения максимального размера премии; начисления премии лицам, не имеющим отношения к работе, за которую премируют; несоблюдения пропорций в премировании рабочих и служащих.

Законность и правильность выплаты премий устанавливается путем сопоставления начисленных премий с действующими условиями премирования, отчетными данными о выполнении плановых показателей по производству, экономии производственных ресурсов и т. п. Особое внимание обращают на правильность полного или частичного лишения премий в соответствии с утвержденным перечнем нарушений.

Для установления правильности начисления отпускных проверяют их расчет. При этом ревизор проверяет правильность начисления средней заработной платы. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 ¾ среднемесячное число календарных дней (ст. 139 ТК РФ).

При проверке правильности и законности удержаний из оплаты труда обращают внимание на точность взыскания и полного перечисления налогов в целом и с отдельных работников, своевременность и полноту удержаний сумм по обязательствам (алименты, за товары, проданные в кредит, и др.), полноту удержаний выданных авансов, нет ли случаев умышленного уменьшения дебиторской задолженности отдельных работников по оплате труда при переносе остатков из одной ведомости в другую или за счет кредиторской задолженности других лиц.

На практике зачастую возникают злоупотребления с депонированной заработной платой. В этой связи ревизор анализирует ведомость учета депонированной заработной платы и расходные кассовые ордера на ее выплату, выявляет правомерность и реальность документов на перевод депонированных сумм и изучает остаток и движение задолженности по счету 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

В целях выявления фактов технических и преднамеренных ошибок выборочно производят контрольные пересчеты точности таксировки документов по начислению заработной платы и подсчет итогов суммы заработка, проверяют отчисления на оплату труда в государственные социальные и иные фонды, расходы за счет этих средств, а также изучают дебетовые и кредитовые записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и сверяют их с первичными документами.

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и в натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Действующими нормативными актами Российской Федерации право использовать страховые отчисления на нужды организации предоставлено плательщикам только в отношении начисленных страховых взносов.

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены при их использовании:

¨ на выплату пособий по временной нетрудоспособности, основанием для назначения и выплаты пособия является больничный лист;

¨ на выплату пособий гражданам, имеющим детей, в том числе пособий по беременности и родам и единовременного пособия при рождении ребенка;

¨ на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

¨ на выплату пособий на погребение;

¨ на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком.

В учете эти выплаты отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке правильности уменьшения сумм взносов социального страхования обращают особое внимание на соблюдение норматива на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха. Норматив на указанные выплаты устанавливает на каждый год плательщику исполнительный орган социального страхования, в котором организация зарегистрирована как плательщик взноса.

Изучают каждый случай непринятия к зачету расходов за счет взносов социального страхования и отнесения их на результаты деятельности организации. Ревизор проверяет достоверность составления отчетов по социальному страхованию. Все выявленные нарушения отражаются в ведомости нарушений по оплате труда.