double arrow

Анализ динамики выполнения плана по расходам по обслуживанию производства и управления


Расходы на обслуживание производства и управление представляют собой многоэлементные затраты и весьма раз- личны по своему составу. Доля этих расходов в себестоимости продукции предприятий машиностроения нередко достигает 25 – 30 % и более, а в себестоимости продукции предприятий легкой и пищевой промышленности она невелика.

На начальном этапе анализа РОПУ определяется динамика (выполнение плана) абсолютной суммы расходов, а так жеих уровня в расчете на 1 р. произведенной продукции. При этом превышение темпов роста объема продукции над темпами изменения РОПУ даже при увеличении их абсолютных сумм свидетельствует о снижении уровня расходов, что приводит к экономии по себестоимости продукции.

Указанное направление анализа позволяет представить только общую картину изменения расходов. Выявить резервы экономии затрат можно лишь на основе тщательного изучения их динамики и отклонений от сметы по каждой группе расходов в отдельности, а внутри группы – по более дробным позициям.

При этом из состава общепроизводственных расходов следует выделить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), которые являются условно переменными (кроме амортизации).




К РСЭО относятся расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для ремонта и ухода за оборудованием; амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест и прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

В процессе анализа по всей группе расходов и в том числе по каждому их виду определяются абсолютные и относительные отклонения:

∆РСЭО = РСЭО1 – РСЭО0;

∆РСЭОотн = РСЭО1 – РСЭО0 ⋅ IV,

где IV – индекс продукции (работ, услуг), причем объем продаж может быть измерен по базовым (плановым) продажным ценам, базовой (плановой) производственной себестоимости либо на основе объема реализации в натуральном выражении.

Перерасчет на объем продукции осуществляется по каждому виду расходов, кроме амортизации, которая относительно ее выпуска является постоянной величиной за исключением случая, когда амортизация начисляется пропорционально объему продукции. При анализе причин отклонений от сметы (пересчитанного плана) выясняется, чем они вызваны: изменением объема производства или же их сметной стоимости. Относительное отклонение по каждой статье отражает степень соблюдения запланированных расходов, а разность между абсолютным и относительным отклонениями – влияние объема продукции на изменение затрат, которое может быть определено с помощью прямого расчета:



∆РСЭООП = РСЭО0 ⋅ (IV – 1).

Другая часть общепроизводственных расходов носит характер общецеховых расходов, связанных с управлением.

К ним относятся: заработная плата и отчисления на социальные нужды цехового персонала; расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд; амортизация зданий и сооружений производственного назначения; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование; оплата простоев рабочих, связанных с внутренними причинами (по вине организации); недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства (если виновники не установлены) и др.

Анализ общепроизводственных постоянных расходов заключается в определении абсолютных отклонений по каждому их виду по сравнению с данными предыдущего периода и сметой, в выявлении причин изменений, в том числе при-

чин превышения сметных затрат.

Общим для всех общепроизводственных расходов является то, что они возникают в основном в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения и могут контролироваться в рамках управленческого учета.



Общехозяйственные расходы (ОХР) не связаны непосредственно с производственным процессом. Они идут на обеспечение функций управления в рамках всей организации. Эти расходы также являются комплексными, так как объединяют разные по экономическому содержанию затраты.

В состав ОХР входят административно-управленческие расходы, затраты на содержание общехозяйственного (неуправленческого) персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также услуг связи и банков, расходы на пожарную и сторожевую охрану, подготовку и повышение квалификации кадров и другие расходы общехозяйственного назначения.

Номенклатура всех комплексных затрат устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Как и по другим условно-постоянным затратам, в процессе анализа общехозяйственных расходов устанавливаются абсолютные отклонения от плана (сметы) и данных предыдущего периода как в целом по группе, так и по каждой статье в отдельности:

∆ОХР = ОХР1 – ОХР0.

Сумма экономии (перерасхода) должна определяться развернуто по каждой позиции внутри данной группы расходов.

Ввиду многообразия видов затрат, входящих в расходы по обслуживанию производства и управления, столь же различны и причины, обусловливающие их отклонения. Для выявления этих причин используются не только данные калькуляций себестоимости отдельных изделий, смет затрат, внутрипроизводственная отчетность предприятия, но и первичные бухгалтерские документы, расчеты, нормы, штатное расписание и другие источники информации.

Последним этапом анализа РОПУ является определение резервов возможного снижения себестоимости по рассмотренным статьям и разработка соответствующих мероприятия по их использованию.

5.7. Анализ затрат на оплату труда.

В рыночных условиях предприятиям представлена большая свобода в определение формирования ОТ.

Существует 2 основные системы:

1.Повременная

2.Сдельная

Но на практике могут применяться различные их комбинации.

З.п. всех сотрудников предприятия дает в сумме фонд з.п.

В зависимости от отросли предприятия – TV- доля расходов на з.п. могут колебаться от нескольких % до половины и более. Поэтому их анализ очень важен.

Выпуск одежды, производство запчастей, осущ ремонта, трудоемкое производство – доля з.п. доходит до 70%.

Помимо з.п., выплач сотрудникам, есть понятие – расхода на ОТ, кот включают в себя оплату неотраб времени обяз.отчисляться от з.п., начисл отпускные, мат.помощь, командиров расходы.

По сравнению с норм.(план.) величиной: нормы выручки устанавливаются,н-р, для промыш предприятий, выпуск. серийную продукцию.

Нормиров-е ТЗ лежит в основе опред з.п. осн.произв.рабочих.

Анализ ЗОТ возможен в 2х направлениях:

1)Как статья калькуляции.

2)Как элемент затрат на производство.

1-е направление:

Отдельной статьей калькуляции представлена з.п. рабочих-сдельщиков.

З.П.=∑iHi*pi

Где Hi – нормо/часы (трудоемкость i-ой операции в нормо/часах при произв данного изделия)

pi – расценка за 1 норма/час.

Определение влияния факторов.

∆Зп=∑i∆Hi*pi0 + ∑iHi1*∆pi

Для опред с/ст продукции откл-е умножается на факт выпуск в натур выражении.

Причины отклон могут быть установлены только на предприятии, на основе беседы со спец-ми.

2-е направление:

В виду того, что ЗОТ отчет и базов периодов несопоставимы по ряду причин (∆ОП, инфляция) => более правильно вести анализ, используя коэф-ты. Так элиминир-ся(?) показатели объема , в меньшей степени влияет инфляция.

Коэф-ты могут быть детализированы в разрезе форм оплаты труда и по категориям персонала.

Затраты на От по группам персонала (ф.№2,ф.№5) табл.№3(тыс.руб)

Пок-ли № п/п Базов период Отчет период Изменение Относ экономия (увел-е) ЗОТ
Объем продаж х
ЗОТ всего В т.ч. х
- рабочих х
- др. работников х
ЗОТ в коп.на руб.выручки 2:1*100 В т.ч. 10,94 13,30 2,36 110,87*
- рабочих 8,75 10,91 2,16 101,48**
- др работн. 2,19 2,39 0,20 9,39

*) 2,36*4698:100=110,87т.р.

4698-ОП в отч периоде в базис ценах

ОР1оп=5262*1,12=4698

Уср=ОР1/ОР0

**) (2,16 * 4698)/100=101,48

На предприятии по сравнению с прошлым годом допущено как абсолют, так и относ увеличение затрат на оплату труда как в целом по персоналу,так и по категориям.

Относ отклон ЗОТ (гр6) элиминирует фактор ОП.

Относ увелич ЗОТ свидетельствует о снижение эффективности их использования. На данном предприятии произ-ти труда осущ более медлен темпами,чем ср.з.п.

Эффектив испол з.п. может определ не только з.п.емкостью продукции,но и прямыми показат эффективности:

1)ЗОв = ОР/ЗОТ

Зарплатоотдача, исчисл по добавочной стоимости;

2)ЗОдс=ДС/ЗОТ , где ДС=ОР-МЗ

Т.О. добавленная стоимость выр-ет вклад работ-ов предприят в создание стоимости;

3) ЗО= Прибпр/ЗОТ (это рентабельность з.п.)

Расчет и анализ этих показателей, оправдывает ли динамика темпов роста выручки, прибпр и доб. стоимости рост ЗОТ.

З.п.должна расти в меру роста ОР. З.п.нужно повышать, использ ее эф-но. Снижать нельзя-это ведет к социал проблемам.

При анализ ЗОТ отдел категорий работников предполаг использ след.мульт.модель:

ЗОТ=Т*З

Т-численность

З – ср.за период з.п.

По категориям рабочих производ более детализиров анализ:

ЗОТр = Тр * r * Зчас

r – ср.число часов,отраб одним рабоч за период.

ЗОТр = Тр/1 * R/Тр * ЗОТ/ R

R – общее число часов, отработ всеми работниками.

Алгоритм определения влияния факторов способом %-х разниц:

1)Влияние измен численности работников

∆ЗОТр1=(Утр – 1) * ЗОТ0

2)Изменен ср числа часов,отраб 1 рабочим.

∆ЗОТр2 = (Yr - Утр )* ЗОТ0

3)Измен оплаты за час

∆ЗОТр3 = (Узот - Yr) * ЗОТ0

Проверка:

1) (Утр – 1) + (Yr - Утр ) + (Узот - Yr) = Узот - 1

2) ∑∆ЗОТ= ЗОТр1 - ЗОТр2







Сейчас читают про: