Запасы и затраты

Запасы и затраты представляют собой материально-вещественную часть оборотных средств. К ним относятся:

1) производственные запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива всех видов, тары для хранения товарно-материальных ценностей, запасные части и т.п.;

2) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), а именно:

а) предметы, служащие менее года независимо от их стоимости;

б) специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование независимо от их стоимости;

в) специальные одежда, обувь независимо от их стоимости и срока службы.

МБП по характеру исполнения аналогичны основным средствам: они не изменяют своей натуральной формы и изнашиваются постепенно. Но с точки зрения порядка их приобретения аналогичны производственным запасам. Промежуточное состояние МБП между основными и оборотными средствами обуславливает особенности учета их износа. Сумма износа МБП включается в затраты на производство продукции (работ, услуг). Стоимость находящихся в эксплуатации МБП может погашаться двумя способами:

- путем начисления износа в размере 50 % их стоимости на затраты того месяца, в котором они были отпущены в эксплуатацию, а остальные 50 % стоимости за вычетом стоимости лома относятся на затраты того месяца, в котором предметы пришли в негодность;

- путем начисления износа в размере 100 % стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию.

Выбор того или иного способа списания МБП зависит от их количества и удельного веса в общем имуществе предприятия, от интенсивности движения МБП в обороте, от финансовой политики предприятия за отчетный год.

Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться на текущие затраты по производству продукции по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих предметов необходимо вести оперативный учет и контроль за их движением. Сохранность МБП во многом зависит от формы собственности предприятия;

3) незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных техпроцессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;

4) расходы будущих периодов – расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам. Они подлежат отнесению на издержки производства в течение срока, к которому они относятся.

Расходы будущих периодов имеют своей целью подготовку производственного процесса и предназначены для обеспечения бесперебойности производства. Они представляют собой единовременные затраты на производство, относимые на себестоимость выполненных работ по частям, так как они связаны с производством не только текущих, но и будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся следующие затраты:

- проектирование и освоение принципиально новых изделий и технологий;

- внеплановый ремонт основных средств;

- арендная плата, уплаченная предприятием за несколько лет вперед согласно договору;

- расходы, связанные с сезонной деятельностью предприятия;

5) готовая продукция – продукция, полностью изготовленная, упакованная и сданная на склад готовой продукции. Она предназначена для продажи.

2. Денежные средства, если предприятие не истратило их на увеличение основного капитала и пополнение товарно-материальных ценностей, то они могут храниться:

а) в кассе – это наличные деньги. Они необходимы для выдачи заработной платы, премий, вознаграждений, материальной помощи, для оплаты командировок;

б) на расчетном счете – это безналичные деньги. Предприятию расчетный счет нужен для того, чтобы зачислять на него деньги за проданный товар; оплачивать счета своих поставщиков сырья; перечислять с него налоги в бюджет и делать отчисления во внебюджетные фонды; зачислять на него ссуды банков и заемные средства; погашать задолженности. Предприятие имеет один расчетный счет.

в) в виде краткосрочных финансовых вложений – это:

- вложения денег в абсолютно ликвидные ценные бумаги на срок не менее одного года с целью получения дополнительного дохода, связанного с разницей курсов;

- вложение средств в депозиты. Депозит – это денежные средства или ценные бумаги, отданные на хранение в финансово-кредитные учреждения;

- предоставление краткосрочных заемных средств другим предприятиям под векселя (на срок менее года).

г) в виде дебиторской задолженности – задолженность данному предприятию другими физическими и юридическими лицами:

- за товары, отпущенные без предоплаты (на условиях договора);

- полученные векселя за товары;

- задолженность бюджета данному предприятию;

- расчеты с дочерними предприятиями и персоналом (командировки, приобретение хозяйственных средств и т.п.).

Оборотные средства по источнику формирования делятся на собственные и заемные.

Собственные оборотные средства предназначены для покрытия минимальной потребности по созданию производственных запасов, задела по незавершенному производству и затрат для обеспечения нормальной и бесперебойной работы организации.

Источниками собственных оборотных средств являются уставный капитал, прибыль, а также добавочный и резервный капиталы.

Уставный капитал представляет собой совокупность денежных вкладов учредителей в имущество организации при ее создании. Предназначен для обеспечения деятельности создаваемой организации в размерах, определенных учредительным документом (уставом организации).

Прибыль характеризует финансовый результат деятельности организации и используются как источник средств для пополнения собственных оборотных средств при увеличении объема работ или изменения условий производства.

Добавочный капитал образуется за счет переоценки основных средств в сторону их увеличения, безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет продажи собственных ценных бумаг.

Резервный капитал образуется за счет прибыли организации и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков, в том числе и по оборотным средствам, а также выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае, когда для целей недостаточно прибыли.

Важным внутренним источником собственных оборотных средств являются устойчивые пассивы, т.е. финансовые ресурсы, не принадлежащие организации, но постоянно находящиеся в его хозяйственном обороте. К ним относятся:

- минимальная постоянная задолженность по заработной плате рабочим и служащим, возникающая в связи с порядком выдачи заработной платы в определенные дни месяца;

- минимальная задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды;

- денежные средства, резервируемые в течение года на выполнение каких-либо платежей. Например, ежемесячно в себестоимость продукции, работ включаются средства, которые потом будут израсходованы на оплату отпусков рабочим и служащим;

- задолженность поставщикам материально-технических ресурсов, на которую есть согласие на оплату, но срок оплаты еще не наступил;

- задолженность по налогам, сборам и платежам в бюджеты.

Заемными средствами называются средства, привлекаемые организациями из различных источников финансирования. Эти средства не закрепляются безвозмездно за организациями, участвуют в их обороте временно.

В основном это краткосрочные кредиты банка и займы у других предприятий.

Структура оборотных средств – это отношение их отдельных элементов в общем объеме оборотных средств предприятия.

В запасах и затратах наибольший удельный вес на предприятиях машиностроения составляют производственные запасы – более 50 %. Обусловлено это тем, что машиностроение является основным потребителем сырья и материалов. В машиностроении значительно выше доля незавершенного производства 37 %, чем по промышленности в целом 21 %. Это объясняется большей длительностью цикла изготовления продукции. Различия в структуре оборотных средств наблюдаются и среди отдельных отраслей машиностроения.

Структура оборотных средств зависит:

- от характера продукции и особенностей техпроцессов ее изготовления;

- длительности производственного цикла;

- уровня специализации и надежности поставщиков;

- условий реализации;

- размещения предприятий и др.