Учет расходов на продажу

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг используется счет 44 «Расходы на продажу». Торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с их основной деятельностью.

К таким расходам относятся:

– амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

– оплата услуг посреднических организаций;

– транспортные расходы по доставке товаров на склад;

– заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

– расходы на рекламу и т.п.

Таблица 8.12

Типовые проводки по формированию расходов на продажу в торговых организациях

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация по: основным средствам; нематериальным активам используемым в процессе продажи товаров
2.	Отражены расходы по оплате услуг сторонних организации, связанных с продажей товаров
3.	Учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров
	Оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров		50,51
	Произведен налоговый вычет
	НДС учтен в составе расходов на продажу по работам (услугам), использованным при продаже товаров, необлагаемых НДС,
	Учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц
	Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров
	Начислен ЕСН с заработной платы работников, в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования		69-1-1
	Начислен ЕСН с заработной платы работников, в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд		69-2
	Начислен ЕСН с заработной платы работников, в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования		69-3-1
	Начислен ЕСН с заработной платы работников, в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования		69-3-2
	Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний		69-1-2
14.	Включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.		41,10
	Учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов относимых на себестоимость

Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам относятся:

– амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;

– затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

– заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

– представительские расходы;

– расходы на рекламу и т.п.

Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются аналогично отражению данных расходов в торговых организациях. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет ряд особенностей.

Организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы, для текущего ремонта организация может приобретать и расходовать запасные части. Все эти хозяйственные операции отражаются с использованием счета 44.

Дебет 44 Кредит 10 – учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов;

Дебет 44 Кредит 23 – включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.

Способы списания расходов на продажу в торговых организациях представлены на рис. 8.4.

Рис. 8.4. Способы списания расходов на продажу в торговых организациях

Конкретный порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.

Таблица 8.13

Типовые проводки по списанию расходов на продажу в торговых организациях

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Списание расходов на продажу в полном объеме
1.	Отражена выручка от продажи товаров		90-1
2.	Списана фактическая себестоимость проданных товаров	90-2
3.	Списаны расходы на продажу	90-2
4.	Начислен НДС с выручки от продажи товаров	90-3
5.	Отражен финансовый результат от продажи товаров: Убыток; Прибыль.	90-9	90-9

Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается ежемесячно.

Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами:

– в полном объеме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях);

– с распределением между различными видами выпущенной продукции.

Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные организации могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Расходы, относящиеся к проданной продукции списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.

В п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Таким образом, торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров.