double arrow

Начисление амортизации по методу суммы чисел

Период Годовая сумма амортизации, руб. Накопленная амортизация, руб. Остаточная стоимость, руб.
Конец 1-го года 150 000 x 5/15 = 50 000 50 000 100 000
Конец 2-го года 150 000 x 4/15 = 40 000 90 000 60 000
Конец 3-го года 150 000 x 3/15 = 30 000 120 000 30 000
Конец 4-го года 150 000 x 2/15 = 20 000 140 000 10 000
Конец 5-го года 150 000 x 1/15 = 10 000 150 000  

Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1 +2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.

Данные табл. 3.3 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования – это способы ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, суммы амортизации и прибыли, налога на имущество (см. п. 7.2).

Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы.

Сумму амортизации за отчетный период на практике определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости основных средств, поступивших в прошлом месяце, и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 “Амортизация основных средств”. Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Для целей налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию линейным методом и нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации применяется по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из двух указанных методов амортизации.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту при использовании линейного метода.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, причем организация вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.

При использовании нелинейного метода сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму его амортизации, которая определяется по формуле:

K = 1/ n x 100%,

где n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока).

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода установлен ст. 259.2 НК РФ, введенной в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным Законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ. Сущность нового порядка расчета сумм амортизации амортизируемых активов при применении нелинейного метода заключается в следующем.

На 1-е число налогового периода, с начала которого вводится нелинейный метод начисления амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы), определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма амортизации. При вводе в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества суммарный баланс увеличивается на первоначальную стоимость поступившего имущества.

Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы изменяется также при изменении первоначальной стоимости объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость этих объектов.

Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы составит менее 20 тыс. руб., организация вправе ликвидировать эту группу и отнести значения суммарного баланса на внереализационные расходы текущего периода. При уменьшении суммарного баланса по амортизационной группе до нуля такая амортизационная группа ликвидируется.

По истечении срока полезного использования организация может исключить объект амортизируемого имущества из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода объекта из ее состава. При этом продолжается начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы).

Сумма амортизации за месяц по каждой амортизационной группе (А) определяется по следующей формуле:

А = В х К / 100,

где В и К – соответственно суммарный баланс и норма амортизации соответствующей амортизационной группы.

Для каждой амортизационной группы (начиная с первой) Налоговым кодексом Российской Федерации установлены следующие нормы амортизации:

Таблица 3.4

Амортизационная группа Норма амортизации
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

Следует отметить, что предложенная НК РФ методика расчета ежемесячных сумм амортизационных отчислений при применении нелинейного метода существенно отличается от методик, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета.

При выборе метода начисления амортизации нужно иметь в виду, что применение линейного метода начисления амортизации обеспечивает получение показателей, используемых и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Следует учитывать также сравнительную простоту его практического применения.

Нелинейный метод начисления амортизации по основным средствам целесообразно применять по объектам с высокой степенью морального износа (например, по компьютерам) и по объектам со сравнительно коротким сроком использования (до 5-7 лет).

Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения повышенных и пониженных норм амортизации. Повышенные нормы амортизации можно применять по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и по лизинговому имуществу.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.

Сравнение способов начисления амортизации по основным средствам для целей финансового и налогового учета позволяет сделать вывод, что общим для обоих видов учета является линейный способ. Этот способ целесообразно использовать и для целей управленческого учета.

По нематериальным активам для целей налогового учета сумма амортизации определяется так же, как и по основным средствам. В финансовом учете амортизационные отчисления по нематериальным активам в соответствии с ПБУ 14/2007 начисляются следующими способами:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Как и по основным средствам, линейный способ начисления амортизации по нематериальным активам является общим для финансового и налогового учета. Этот способ целесообразно использовать и в управленческом учете.

В составе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования существенными являются затраты на ремонт основных средств. При определении порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции следует иметь в виду, что в управленческом учете затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя способами:

1) фактические затраты по ремонту списывают на счета 25 “Общепроизводственные расходы” и др. с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.;

2) создают резервный фонд на ремонт основных средств с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

3) фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 “Расходы будущих периодов”, а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

Если использовать первый способ, то при неравномерно проводимых ремонтных работах затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы позволяют равномерно относить затраты по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Создание резервного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года. Счет 97 “Расходы будущих периодов” целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.

В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего резервного фонда по годам (для ремонта домны создается резервный фонд в течение нескольких лет).

В финансовом учете для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (форма № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах. Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать машинограмму, идентичную ведомости.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 “Основное производство” и 28 “Брак в производстве” (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих или другими способами.

Сущность способа распределения расходов пропорционально нормативным или сметным ставкам заключается в следующем.

Сначала все оборудование производства или другого структурного подразделения организации распределяется на технически однородные группы с примерно одинаковыми расходами на содержание.

Затем рассчитываются нормативные затраты по каждой группе технологического оборудования и на единицу оборудования за час работы по каждой группе.

После этого нормативная величина расходов за час работы по одной из групп (обычно ведущей группе) принимается за единицу и по отношению к этой группе определяются коэффициенты приведения по другим группам оборудования.

Далее по данным технологической документации определяется количество часов работы по каждой группе оборудования по каждому изделию или виду работ и умножением машино-часов на установленные коэффициенты приведения по соответствующей группе определяется количество приведенных машино-часов.

Нормативные (сметные) ставки расходов на изделие (вид работ) определяются умножением количества приведенных машино-часов на величину нормативных расходов за час работы оборудования по группе, принятой за единицу.

Данный способ распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между объектами учета теоретически имеет преимущества перед другими способами. Однако он не получил широкого распространения на практике из-за сложности и условности расчетов.

Сущность способа распределения расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

• определяется общая сумма заработной платы производственных рабочих;

• делением распределяемых расходов (общепроизводственных, общехозяйственных и т.п.) на общую сумму заработной платы производственных рабочих рассчитывается показатель их соотношения, т.е. величина соответствующих расходов на 1 руб. заработной платы;

• умножением исчисленного соотношения на сумму заработной платы, начисленной по конкретным видам продукции (работам, услугам), определяется сумма распределяемых расходов, приходящихся на отдельные виды продукции (работы, услуги). Разделив исчисленную сумму распределяемых расходов на количество произведенной продукции (объем выполненных работ, оказанных услуг), можно определить сумму распределяемых расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Наряду с указанными способами распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования между объектами учета в отечественной практике широко используются и другие способы – пропорционально отработанному количеству машино-часов или машино-смен (в строительных организациях), пропорционально производственным затратам по отдельным переделам (в организациях химической промышленности), пропорционально количеству или стоимости выпущенной продукции (в пищевых и металлургических производствах), человеко-часов и др.

Выбранная база распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования должна в наибольшей степени увязывать производство продукции с этими расходами. Если, например, в организации широко применяется ручной труд с примерно одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственного процесса, то в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования можно использовать заработную плату производственных рабочих или отработанное ими время.

При высоком уровне механизации и автоматизации производственного процесса, особенно когда один человек управляет работой нескольких станков с помощью дистанционного управления, в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования целесообразнее использовать количество часов работы оборудования (машино-часы).

Если при производстве отдельных видов продукции используется специализированное оборудование, то все расходы по нему следует относить на эти виды продукции прямым путем.

На втором субсчете счета 25 “Общепроизводственные расходы” ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ – в соответствующей машинограмме по следующей номенклатуре статей:

1) “Содержание аппарата управления цеха”;

2) “Содержание прочего цехового персонала”;

3) “Амортизация зданий, сооружений и инвентаря”;

4) “Содержание зданий, сооружений, инвентаря”;

5) “Ремонт зданий, сооружений и инвентаря”;

6) “Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство”;

7) “Охрана труда”;

8) “Прочие расходы”.

Непроизводительные расходы:

9) “Потери от простоев”;

10) “Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах”;

11) “Недостача материальных ценностей и незавершенного производства” (за вычетом излишков);

12) “Прочие непроизводительные расходы”.

Перечень статей затрат показывает, что учет общепроизводственных расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которой составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за расходами.

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 28 “Брак в производстве” и других счетов (10, 76, 79, 97, 99).

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними. По небольшим цехам вспомогательных производств общепроизводственные расходы обычно учитывают непосредственно на счете 23 “Вспомогательные производства”.

В качестве базы распределения общепроизводственных расходов используют заработную плату производственных рабочих, отработанное ими время, прямые затраты по отдельным видам продукции, объем выпуска продукции и др.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 “Общехозяйственные расходы”. В финансовом учете их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: