Характеристика финансов некоммерческих организаций иных организационно-правовых форм

Финансы некоммерческих организаций иных (кроме государственных и муниципальных учреждений) организационно-правовых форм имеют ряд особенностей, связанных с правовым статусом организации, имущественными правами, целью ее деятельности, порядком распределения доходов. Некоммерческие организации создаются, как правило, с правами юридического лица.

Исключение составляют лишь общественные и религиозные организации, которые могут гак осуществлять свою деятельность без государственной регистрации и приобретения прав юридического лица. Приобретение прав юридического лица позволяет организациям защищать свои имущественные права и интересы, а также пользоваться налоговыми и про- чьими льготами. В зависимости от состава участников некоммерческие организации подразделяются на организации, имеющие и не имеющие членство.

Большинство некоммерческих организаций создается для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных и иных целей. В отличие от них основной целью деятельности потребительских кооперативов является удовлетворение материальных и иных потребностей его участников. Это обусловливает возможность распределения доходов от предпринимательской деятельности между членами кооператива и осуществления кооперативных выплат. Некоммерческие организации иных организационно-правовых форм не имеют права распределять прибыль между участниками.

Формирование Источники формирования финансовых ресурсов некоммерче-

финансовых ресурсов ских организаций различных организационно-правовых форм, определенные законодательством, едины. Ими являются:

•регулярные и единовременные поступления от учредителей

•добровольные имущественные взносы и пожертвования;

•выручка от реализации товаров, работ, услуг;

•дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

•доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

•субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ;

•другие не запрещенные законом поступления.

Однако состав источников и их соотношение неодинаковы для организаций различных организационно-правовых форм. К источникам формирования финансовых ресурсов, отражающим специфику разных организационно-правовых форм некоммерческих организаций, относятся: взносы учредителей. Учредителями некоммерческой организации различных форм могут выступать либо юридические и физические лица, либо только физические лица (в общественных организациях). Размеры и порядок внесения взносов определяются учредительными документами; вступительные, членские и паевые взносы. Эти средства формируются только в организациях, имеющих членство, к которым относятся потребительские кооперативы, общественные и религиозные объединения, некоммерческие партнерства, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). Вступительные взносы, предназначенные для первоначального накопления основного и оборотного капитала, уплачиваются участниками при вступлении в некоммерческую организацию. Членские взносы служат для покрытия административно-хозяйственных и иных расходов, связанных с деятельностью организации. Вступительные и членские взносы не подлежат возврату при выходе участника из некоммерческой организации; паевые взносы, являющиеся одним из основных источников формирования имущества только потребительских кооперативов, формируют их паевые фонды. Паевые взносы вносятся пайщиками при создании кооператива или вступлении в него. Взнос в паевой фонд может осуществляться деньгами, ценными бумагами, земельным участком, другим имуществом, имущественными правами, имеющими денежную оценку. Паевые взносы возвращаются участнику в случае его выбытия из кооператива; добровольные взносы и пожертвования Поступают от юридических лиц (коммерческих организаций, учреждений, общественных объединений, иностранных юридических лиц) и от физических лиц (граждан РФ и иностранных физических лиц) для осуществления уставной деятельности. Данный источник доходов характерен для общественных объединений, благотворительных фондов, религиозных организаций. Для благотворительных организаций законом определены следующие условия привлечения благотворительных пожертвований: не менее 80% их в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения организацией благотворительного пожертвования; целевые поступления от юридических и физических лиц, в том числе иностранных, включая гранты. Под грантом понимаются целевые средства, предоставленные безвозмездно благотворительными организациями в денежной или натуральной форме бюджетные ассигнования. Выделяются для финансирования отдельных программ проектов, мероприятий. Выделение этих средств из бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется в соответствии с федеральными законами, законами о федеральном региональном и местном бюджетах на очередной финансовый год и плановый период Бюджетные средства могут предоставляться либо в виде ассигнований непосредственно некоммерческой организации, либо в виде субсидирования платных услуг, оказываемых конкретным категориям потребителей. Бюджетные ассигнования могут являться источниками доходов благотворительных организаций, фондов, религиозных организаций, молодежных и детских общественных объединений. Ассигнования выделяются на финансирование проектов и программ, в выполнении которых принимают участие некоммерческие организации; доходы от предпринимательской деятельности Некоммерческие организации всех организационно-правовых форм могут вести предпринимательскую деятельность самостоятельно или через учреждаемые ими предприятия. Состав разрешенных законодательством видов предпринимательской деятельности уже был рассмотрен в предыдущем параграфе. Он различен в организациях разных организационно-правовых форм, что обусловливает и различный состав доходов от предпринимательской деятельности.

Так, общественные организации (объединения) могут осуществлять внешнеэкономическую деятельность, создавать банки, страховые и акционерные общества, совместные предприятия, заниматься издательской деятельностью. Религиозные организации могут производить, приобретать, экспортировать, импортировать, распространять предметы культа и религиозного назначения, религиозную литературу и та Они могут также учреждать производственные, реставрационные, художественные и сельскохозяйственные * предприятия.

Вместе с тем законодательством ограничены права на осуществление некоторым некоммерческими организациями предпринимательской деятельности непосредствен но ими самими. профессиональные союзы вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только через учрежденные ими организации Ассоциация на которую по решению участников возлагается ведение предпринимательской деятельности, должна преобразоваться в хозяйственное общество или товарищество либо он* может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Доходы от предпринимательской деятельности общественных и религиозных организаций не могут перераспределяться мешу членами этих организаций и используются только на реализацию уставных целей и задан организации. Некоммерческие организации могут использовать временно свободные денежные v средства для получения дополнительного дохода, в частности осуществлять операции с повалите, с ценными бумагами (акциями, облигациями, векселями), размещав обусловленные уставными целями их деятельности. Так, в общественных организациях к таким источникам доходов относятся поступления от проводимых лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий; в благотворительных организации — поступления от проведения кампаний по привлечению благотворителей и добровольцев, включая организацию развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий, от проведения кампаний по сбору пожертвований, от реализации имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей в соответствии с их пожеланиями. В то же время законодательство запрещает некоторым организациям привлекать средства на осуществление определенной деятельности. Так, политические общественные объединения не вправе получать финансовую и иную материальную помощь на деятельность, связанную с их участием в выборах, от иностранных государств, организаций и граждан.

Направления Основные направления использования финансовых ресурсов

использования связаны с финансовым обеспечением достижения некоммерче-

финансовых ресурсов ской организацией уставных целей. Выделяются следующие организаций группы расходов:

административно-хозяйственные расходы, связанные с содержанием некоммерческой организации. К данной группе относятся расходы по оплате труда административно- хозяйственного персонала, уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, расходы по аренде и хозяйственному содержанию помещений, почтово-телеграфные расходы, командировочные и представительские расходы, амортизационные отчисления, расходы на ремонт помещений и оборудования, платежи за коммунальные услуги и т.п. Эти затраты относительно постоянны, так как их величина не зависит от изменений в объеме деятельности организации;

расходы по выполнению программ и мероприятий, осуществляемых за счет целевых поступлений и бюджетных ассигнований. В эту группу включаются расходы, непосредственно связанные с реализацией финансируемых программ и мероприятий. Расходы можно разделить на две группы: прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, непосредственно связанные с использованием средств по основным направлениям деятельности, которые определены в программе либо уставе некоммерческой организации. Например, средства по целевым поступлениям, полученным по договорам гранта, могут быть использованы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели, предусмотренные договором гранта. К косвенным относятся расходы на командировки, связанные с выполнением программы, оплата междугородных переговоров, расходы по обеспечению программ средствами оргтехники, канцелярскими товарами, плата за аренду помещений и автотранспорта и Т.Д.

Средства, полученные некоммерческой организацией в форме бюджетных ассигнований, должны быть использованы непосредственно на те цели, которые предусмотрены в ее финансовом плане или смете. Бюджетные средства, использованные не по назначению, подлежат взысканию в бюджет, из которого было произведено финансирование;

расходы по осуществлению предпринимательской деятельности Они учитываются раздельно от других расходов организации. К ним относятся расходы, связанные с за куп ной сырья и материалов (при производстве продукции и оказании услуг); расходы на оплату труда персонала, участвующего в осуществлении данной деятельности, уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; расходы для осуществления расчетов с кредиторами, на рекламу, транспортные расходы и т.д.

Порядок налогообложения некоммерческих организаций аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Однако он имеет ряд особенностей, связанных с тем, что некоммерческие организации не ставят в качестве основной цели извлечение прибыли, а их предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация.

Состав налогов, уплачиваемых некоммерческими организациями, зависит от того, осуществляют они предпринимательскую деятельность или нет. Если организация не занимается предпринимательской деятельностью, то она тем не менее уплачивает налог на имущество, транспортный налог. При осуществлении предпринимательской деятельности некоммерческая организация, так же как и коммерческая, уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством. В частности, помимо налогов, уплачиваемых при осуществлении основной деятельности, уплачивается налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и другие региональные и местные налоги.

Налог на прибыль организаций уплачивается некоммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в порядке, установленном для коммерческих организаций. При обложении налогом на добавленную стоимость некоммерческих организаций применяется общий порядок, однако не подлежат налогообложению конкретные операции по реализации и выполнению работ применительно к отдельным организациям. В частности, освобождены от уплаты налога операции, связанные с проведением ремонтно-реставрационных работ по восстановлению культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций; реализация паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах; реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности; реализация товаров, работ, услуг, производимых общественными организациями инвалидов, и др.

В некоторых некоммерческих организациях (например, потребительских кооперативах) после уплаты налогов в бюджеты и страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов доходы, полученные от предпринимательской деятельности, могут быть направлены на создание различных фондов. Потребительские кооперативы вправе формировать неделимый фонд, фонд развития потребительской кооперации и резервный фонд.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение понятия «финансы коммерческих организаций», перечислите основные виды финансовых отношений коммерческих организаций.

2.Каковы принципы финансов коммерческих организаций?

3.Укажите факторы, влияющие на особенности финансового механизма коммерческой организации.

4.Перечислите источники формирования финансовых ресурсов коммерческой организации и соответствующие им виды.

5.Какие основные направления использования финансовых ресурсов коммерческой организации вы знаете?

6.Назовите отличительные признаки финансов кредитных организаций, объясните, чем они обусловлены.

7.Охарактеризуйте финансовые отношения, возникающие у кредитных организаций с государством, гражданами и различными субъектами хозяйствования.

8.Перечислите особенности организации финансов страховых организаций и укажите факторы, их определяющие.

9.Как влияют организационно-правовые формы некоммерческих организаций на организацию их финансов?

10.Какие методы хозяйствования применяются различными некоммерческими организациями и как они влияют на организацию финансов?

11.Какова специфика организации финансов государственных и муниципальных учреждений?

Тесты для самоконтроля

1.Финансовые отношения коммерческой организации включают:

а)передачу прав на интеллектуальную собственность в уставный капитал коммерческой организации учредителем;

б)уплату налогов в бюджеты бюджетной системы;

в)поступление бюджетных средств на содержание коммерческой организации;

г)распределение прибыли коммерческой организации между собственниками;

д) уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

2.Разница между выручкой от реализации без учета косвенных налогов и себестоимостью называется:

а)валовая прибыль;

б)прибыль от продаж;

в)налоговая база по налогу на прибыль;

г)валовой доход.

3.Механизмы привлечения финансовых ресурсов коммерческой организацией на долговых началах — это:

а)выпуск акций;

б)выпуск облигаций;

в)заключение договора банковского кредита;

г)покупка векселей.

4.Тождественными являются понятия:

а)прибыль и доход коммерческой организации;

б)платежеспособность и финансовая устойчивость коммерческой организации;

в)эмиссия акций и привлечение средств на долевых началах;

г)финансирование инвестиционных проектов и проектное финансирование.

5.Источниками финансовых ресурсов кредитной организации являются:

а)плата за брокерские услуги на страховом рынке;

б)плата за брокерские услуги на рынке ценных бумаг;

в)проценты, получаемые в соответствии с кредитными договорами;

г)бюджетные кредиты;

д)выручка от оказания инкассаторских услуг.

6.Источниками финансовых ресурсов страховой организации являются:

а)плата за брокерские услуги на страховом рынке;

б)плата за брокерские услуги на рынке ценных бумаг;

в)бюджетные кредиты;

г)средства страховых резервов;

д)выручка от оказания инкассаторских услуг.

7.Прибыль страховых организаций формируется за счет:

а)страховых премий;

б)доходов от размещения страховых резервов;

в)выручки от реализации товаров;

г)платы за депозитарные услуги.

8.Прибыль коммерческого банка может быть сформирована за счет доходов от следующих операций:

а)сдачи имущества в аренду,

б)размещения средств на корреспондентском счете в другом коммерческом банке;

в)предоставления услуг страхового брокера;

г)депозитарных услуг на рынке ценных бумаг;

д)получения дивидендов по акциям, находящимся в собственности банка.

9.К финансовым резервам, создаваемым кредитными организациями, относятся:

а)резерв на возможные потери по ссудам;

б)резервы убытков;

в)резерв под обесценение ценных бумаг;

г)стабилизационный резерв.

10. Страховые организации формируют следующие виды финансовых резервов-.

а)резерв незаработанной премии;

б)резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

в)стабилизационный резерв;

г)резерв под обесценение ценных бумаг;

д)резерв предупредительных мероприятий.

11.Состав источников формирования финансовых ресурсов некоммерческой организации определяется:

а)видом деятельности некоммерческой организации;

б)ее организационно-правовой формой;

в)налоговым законодательством;

г)методами государственной финансовой поддержки;

д)руководством некоммерческой организации.

12.Членские взносы могут быть источником финансовых ресурсов в:

а)учреждении;

б)общественной организации;

в)некоммерческом партнерстве;

г)фонде;

д)государственной корпорации;

13.Сметное финансирование является принципом организации финансов:

а)религиозных организаций;

б)автономных учреждений;

в)казенных учреждений;

г)фондов;

д)некоммерческих партнерств.

14.Целевой капитал может формироваться следующими некоммерческими организациями:

а)фондом;

б)общественной организацией;

в)автономным учреждением;

г)автономной некоммерческой организацией;

д)религиозной организацией;

е)государственным (муниципальным) учреждением.

15. Финансовые ресурсы некоммерческих организаций находятся в государственной (муниципальной) собственности;

а)бюджетного учреждения;

б)казенного учреждения;

г)государственной корпорации;

д)ассоциации.