Комбинированные финансовые инструменты

В соответствии с МСБУ 32

"Финансовые инструменты: представление информации"

Эмитент производного финансового инструмента должен оценить этот инструмент на предмет наличия в нем одновременно и компонента обязательства, и компонента капитала. Такие компоненты должны классифицироваться отдельно как финансовые обязательства, финансовые активы или долевые инструменты. Организация отдельно признает компоненты финансового инструмента, который порождает ее финансовое обязательство и создает для держателя этого инструмента возможность конвертировать его в долевой инструмент этой организации. Например, облигация или аналогичный инструмент, могущий быть конвертированным держателем в фиксированное количество обычных акций организации, представляют собой комбинированный финансовый инструмент, включающий с позиции эмитента финансовое обязательство (договорное соглашение о предоставлении денежных средств или иного финансового актива) и долевой инструмент (опцион на покупку, дающий держателю право в течение определенного периода времени конвертировать его в фиксированное количество акций организации). Выпуск подобного инструмента обеспечивает такой же экономический эффект, что и одновременный выпуск долгового инструмента с условием досрочного погашения и варрантов на покупку обыкновенных акций или выпуск долговых инструментов с отрывными варрантами на покупку акций. Составляющие обязательства и капитала во всех случаях отражаются организацией в балансе раздельно. Вопросы оценки финансовых активов и обязательств регулирует МСБУ 39.

При выкупе организацией собственных долевых инструментов они подлежат вычету из капитала. При выкупе, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов организации прибыль или убыток не признаются. Акции могут находиться в распоряжении организации или других участников консолидированной группы. Выплаченные или полученные встречные предоставления подлежат признанию в капитале.

Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, относящиеся к финансовому инструменту или его компоненту, классифицированному как финансовое обязательство, отражаются как доходы или расходы на счете прибылей и убытков. Выплата доходов держателям долевого инструмента относится организацией непосредственно в дебет счета капитала.

Классификация долевого инструмента в качестве финансового обязательства или долевого инструмента предопределяет, будут ли относящиеся к такому инструменту проценты, дивиденды, убытки и прибыли отражаться как доходы или расходы на счете прибылей и убытков. Дивиденды по акциям, проценты по облигациям, погашение финансовых обязательств отражаются на счете прибылей и убытков. Погашение долевых инструментов отражается на счете капитала.

Издержки, связанные с выпуском и приобретением собственных долевых инструментов (регистрационные сборы, вознаграждения юристам, консультационные услуги), отражаются как вычет из капитала. Затраты по сделке, осуществить которую не удалось, относятся на расходы.

Расходы, связанные с выпуском комбинированного финансового инструмента, распределяются на компонент обязательства и долевой компонент в составе этого инструмента пропорционально распределению поступлений.

Дивиденды, классифицированные как расходы, могут представляться в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей. Наряду с требованиями МСБУ 32 на раскрытие информации распространяются требования МСБУ 39 и МСФО 7.