Затрат основного производства

Организация производственного учета определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно. Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах.

В настоящее время бухгалтерский учет затрат регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Сложность и значимость процесса производства, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов:

Счет 20 Основное производство

Счет 21 Полуфабрикаты собственного производства

Счет 23 Вспомогательные производства

Счет 25 Общепроизводственные расходы

Счет 26 Общехозяйственные расходы

Счет 28 Брак в производстве

Счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства

На счете 20 Основное производство ведется учет затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

На счете 21 Полуфабрикаты собственного производства отражаются затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, где их учет ведется обособленно. Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы для последующей переработки в основном производстве или для реализации на сторону.

На счете 23 Вспомогательные производства ведется учет затрат производств, выделенных в самостоятельные подразделения, которые обеспечивают основной производственный процесс электроэнергией, паром, газом, а также осуществляют ремонт основных средств, транспортное обслуживание предприятия и т.д. Кроме того, в цехах вспомогательного производства могут изготавливаться инструменты, запасные части и т.п.

На счете 25 Общепроизводственные расходы обобщаются затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие затраты: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; затраты по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению затраты.

На счете 26 Общехозяйственные расходы отражаются затраты, связанные с содержанием аппарата управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Счет 28 Брак в производстве предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

На счете 29 Обслуживающие производства и хозяйства ведется учет затрат на предприятиях, на балансе которых находятся объекты непроизводственной сферы. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся мастерские, столовые, прачечные, детские сады, дома отдыха, жилые дома, общежития и т. п.

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.

Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете пропорционально количеству отпущенной продукции на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Дт сч.25,26, Кт сч.96).

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов; прямые затраты и т.д. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (ФСС) рассчитывается следующим образом:

ФСС=НЗПн+Затраты за период-Возвратные отходы-

ФСС окончательного брака-НЗПк

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта учета:

1 вариант – на счет 43 Готовая продукция

2 вариант – на счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг).

Рассмотрим пример учета затрат на производство продукции по первому варианту.

Пример: В организации производится два вида продукции: №1 и №2. В организации имеется собственная электростанция, которая снабжает энергией все подразделения организации. Общая сумма затрат на производство электроэнергии составила 150000руб. Списание затрат на электроэнергию производится по количеству потребленной подразделениями электроэнергии (80% электроэнергии потреблено основным производством, 20% - заводоуправлением).

Сумма общепроизводственных расходов по основному производству составила 140000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов составила 360000 руб.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится пропорционально прямым затратам.

Сумма прямых затрат по видам продукции:

продукция №1 – 200000 руб.

продукция №2 – 500000 руб.

По данным инвентаризации определена стоимость НЗП:

продукция №1 – 280000 руб.

продукция №2 – 450000 руб.

Оприходование готовой продукции на склад по обоим видам продукции в течение отчетного периода производится по твёрдым учетным ценам; после окончания отчетного периода определяется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетных оценок его списание. Стоимость оприходованной готовой продукции по твердым учетным ценам составила:

по продукции №1 – 90000 руб.

по продукции №2 – 540500 руб.

Решение:

Корреспондирующие счета	Содержание операции	Сумма, руб.
дебет	кредит
	02,10,60,69,70	Отражены затраты вспомогательного производства (электростанции) за отчетный период
20-1	10,60,69,70	Отражены прямые затраты основного производства
20-2	10,60,69,70
	02,10,60,69,70	Отражены общепроизводственные расходы основного производства за отчетный период
	02,10,60,69,70	Отражены общехозяйственные расходы за период
		Распределены расходы электростанции по оказанным услугам (150000)
20-1		Распределены общепроизводственные расходы (260000)
20-2
20-1		Распределены общехозяйственные расходы по видам продукции (390000)
20-2
	20-1	Оприходована готовая продукция по твердым учетным ценам в течение отчетного периода
	20-2
	20-1	Списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости в конце отчетного периода	+15715
	20-2	-26215
Справочно:
фактическая себестоимость продукции №1 – 200000+74286+111429-280000=105715
фактическая себестоимость продукции №2 – 500000+185714+278571-450000=514285

Рассмотрим пример учета затрат на производство по второму варианту.

Условия примера те же, что и в предыдущем варианте, только оприходование готовой продукции на склад в течение отчетного периода производится по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости, которое списывается на счет 90 «Продажи». Стоимость оприходованной готовой продукции в данном случае по нормативной (плановой) себестоимости составила:

по продукции №1 – 110000 руб.

по продукции №2 – 510500 руб.

Решение:

Корреспондирующие счета	Содержание операции	Сумма, руб.
дебет	кредит
	02,10,60,69,70	Отражены затраты вспомогательного производства (электростанции) за отчетный период
20-1	10,60,69,70	Отражены прямые затраты основного производства
20-2	10,60,69,70
	02,10,60,69,70	Отражены общепроизводственные расходы основного производства за отчетный период
	02,10,60,69,70	Отражены общехозяйственные расходы за период
	40-1	Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
	40-2
		Распределены расходы электростанции по оказанным услугам (150000)
20-1		Распределены общепроизводственные расходы (260000)
20-2
20-1		Распределены общехозяйственные расходы по видам продукции (390000)
20-2
40-1	20-1	Списывается фактическая себестоимость готовой продукции
40-2	20-2
	40-1	Списывается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости	-4285
	40-2	+3785
Справочно: фактическая себестоимость продукции №1 – 200000+74286+111429-280000=105715
фактическая себестоимость продукции №2 – 500000+185714+278571-450000=514285