2015-06-28
3898
| Вид операции | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Покупка банком наличной валюты | ||
| Внесение валюты в кассу банка. | Дт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Дт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – $/руб. – на сумму покупаемой наличной иностранной валюты (в инвалюте и в рублях по курсу покупки уполномоченного банка) | Кт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Кт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – /руб. – на сумму выплаченных наличных рублей за купленную наличную инвалюту (по курсу покупки) |
| И одновременно учет величины курсовой разницы: Курс Банка ниже официального курса Банка России | Дт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Дт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – /руб. | Кт 70601810 (П) «Доходы» – по лицевому счету «Рубли» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – / руб. – на величину курсовой разницы (сумму разницы между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России) |
| И одновременно учет величины курсовой разницы: Курс Банка выше официального курса Банка России | Дт 70606810 (А) «Расходы» – по лицевому счету «Рубли» по статье 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – /30 руб. | Кт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Кт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – / руб. – на величину реализованной курсовой разницы (сумму разницы между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России) |
| Продажа банком наличной валюты | ||
| Внесение рублей в кассу банка. | Дт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Дт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – /руб. – на сумму полученных наличных рублей за проданную наличную инвалюту (по курсу продажи) | Кт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Кт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – $/руб. – на сумму проданной наличной иностранной валюты (в инвалюте и в рублях по курсу продажи уполномоченного банка) |
| И одновременно учет величины курсовой разницы: Курс Банка выше официального курса Банка России | Дт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Дт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – / руб. – на величину операционной курсовой разницы | Кт 70601810 (П) «Доходы» – по лицевому счету «Рубли» по символу 12101 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – / руб. – на величину операционной курсовой разницы |
| И одновременно учет величины курсовой разницы: Курс Банка ниже официального курса Банка России | Дт 70606810 (А) «Расходы» – по лицевому счету «Рубли» по статье 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – руб. – на величину реализованной курсовой разницы (сумму разницы между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России) | Кт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Кт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – руб. – на величину реализованной курсовой разницы |
Пример № 1. Покупка наличной иностранной валюты.
Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отражение курсовой разницы.
1. Допустим, курс покупки банка установлен ниже официального курса Банка России: сумма сделки (покупки) в иностранной валюте составляет 1000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28 руб. 30 коп., курс покупки – 28 руб. 25 коп.
Корреспонденция счетов представлена в табл. 24.
Таблица 24
| Дебет | Кредит |
| По курсу уполномоченного банка: | |
| Дт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Дт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – $1000/28 250 руб. – на сумму купленной наличной иностранной валюты (в инвалюте и в рублях по курсу покупки) | Кт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Кт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – /28 250 руб. – на сумму выплаченных наличных рублей за купленную наличную инвалюту (по курсу покупки) |
| И одновременно на величину курсовой разницы: | |
| Дт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Дт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – /50 руб. | Кт 70601810 (П) «Доходы» – по лицевому счету «Рубли» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – /50 руб. – на величину курсовой разницы (сумму разницы между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России) |
| 2. Допустим, курс покупки банка установлен выше официального курса Банка России: сумма сделки (покупки) в иностранной валюте составляет 1000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28 руб. 30 коп., курс покупки – 28 руб. 37 коп.: | |
| По курсу банка: | |
| Дт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Дт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – $1000/28 370 руб. – на сумму купленной наличной иностранной валюты (в инвалюте и в рублях по курсу покупки) | Кт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Кт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – /28 370 руб. – на сумму выплаченных наличных рублей за купленную наличную инвалюту (по курсу покупки) |
| И одновременно на величину курсовой разницы: | |
| Дт 70606810 (А) «Расходы» – по лицевому счету «Рубли» по статье 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – /30 руб. | Кт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Кт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – /30 руб. – на величину реализованной курсовой разницы (сумму разницы между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России) |
Пример № 2. Корреспонденция счетов по продаже наличной иностранной валюты представлена в табл. 25.
Таблица 25
| Дебет | Кредит |
| 1. Допустим, курс продажи Банка установлен выше официального курса Банка России: сумма сделки (продажи) в иностранной валюте составляет 1000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28 руб. 30 коп., курс продажи – 28 руб. 40 коп.: | |
| По курсу Банка: | |
| Дт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Дт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – /28 240 руб. – на сумму полученных наличных рублей за проданную наличную инвалюту (по курсу продажи) | Кт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Кт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – $1000/28 400 руб. – на сумму проданной наличной иностранной валюты (в инвалюте и в рублях по курсу продажи уполномоченного банка) |
| И одновременно на величину курсовой разницы: | |
| Дт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Дт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – /100 руб. – на величину операционной курсовой разницы | Кт 70601810 (П) «Доходы» – по лицевому счету «Рубли» по символу 12101 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – /100 руб. – на величину операционной курсовой разницы |
| 2. Допустим, курс продажи Банка установлен ниже официального курса Банка России: сумма сделки (продажи) в иностранной валюте составляет 1000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28 руб. 30 коп., курс продажи – 28 руб. 26 коп. | |
| По курсу Банка: | |
| Дт 20202810 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или: Дт 20207810 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – /28 260 руб. – на сумму полученных наличных рублей за проданную наличную инвалюту (по курсу продажи) | Кт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Кт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» –$1000/28 260 руб. – на сумму проданной наличной иностранной валюты (в инвалюте и в рублях по курсу продажи уполномоченного банка) |
| И одновременно на величину курсовой разницы: | |
| Дт 70606810 (А) «Расходы» – по лицевому счету «Рубли» по статье 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – 30 руб. – на величину реализованной курсовой разницы (сумму разницы между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России) | Кт 20202840 (А) «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или: Кт 20207840 (А) «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – 30 руб. – на величину реализованной курсовой разницы |
5. Переоценка балансовых и внебалансовых счетов осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня.
· отрицательная переоценка – как уменьшение рублевого эквивалента активов и требований и увеличение рублевого эквивалента обязательств;
· положительная переоценка – как увеличение рублевого эквивалента активов и требований и уменьшение рублевого эквивалента обязательств.
Согласно требованиям Положения Банка России[5] аналитический учет на счетах по учету доходов (70601–70605, 70701–70707) – пассивные счета – (П) и по учету расходов (70606–70610, 70706–70710) – активные счета – (А) ведется только в валюте Российской Федерации.
Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.
Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.
Ежедневный баланс на 1 января составляется, исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.
При ведении счетов в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического и синтетического учета.
Все совершаемые банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях.
Текущая переоценка производится по мере изменения валютных курсов (ежедневно), а ее результаты относятся:
· положительные – в кредит счета 70603 (П) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» символ 15102,
· отрицательные – в дебет счета 70608 (А) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» символ 24102 по лицевым счетам, открываемым по видам валют.
Например,
· положительная переоценка счета «НОСТРО» в учете отражается следующим образом:
Дт 30110840 (А) «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;
Кт 70603810 (П) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 15102 – по лицевому счету «Доллары США».
· отрицательная переоценка текущего счета клиента банка в учете отражается следующим образом:
Дт 70608810 (А) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 24102 – по лицевому счету «Доллары США»;
Кт 40702840 (П) «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по субсчету «Текущий валютный счет» – по лицевому счету клиента.
Если у банка валютная позиция закрыта, т.е. требования и обязательства банка в иностранной валюте равноценны, то результат текущей переоценки будет нулевым, поскольку величина положительных курсовых разниц тождественна величине отрицательных курсовых разниц.
Если валютная позиция банка открыта, то при изменении валютного курса результаты переоценки дадут определенный финансовый результат, а именно:
а) при наличии «длинной» валютной позиции (А>П) рост валютного курса ведет к получению дохода, а его падение вызывает убыток;
б) при наличии «короткой» валютной позиции (А<П) рост валютного курса вызывает убыток, а его падение ведет к получению дохода.
Счета по учету переоценки средств в иностранной валюте 70603, 70608 не являются парными и ведутся в течение года нарастающим итогом.
При наступлении нового года остатки на этих счетах переносятся на счета 70703 (П), 70708 (А). При отражении событий после отчетной даты (далее по тексту – СПОД), которые влияют на изменение валютной позиции банка, переоценка новой валютной позиции осуществляется в корреспонденции со счетами 70703 (П), 70708 (А)следующим образом:
· Дт счетов в иностранной валюте;
· Кт 70703810 (П) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 15102 – по лицевым счетам видов валют – на величину положительной курсовой разницы;
· Дт 70708810 (А) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 24102 – по лицевым счетам видов валют;
· Кт счетов в иностранной валюте – на величину отрицательной курсовой разницы.
Cчета 70703 (П), 70708 (А)не являются парными счетами, поэтому результаты текущей переоценки, проводимой в течение отчетного (налогового) периода, не сальдируются, а списываются на прибыль или убытки развернуто.
Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).
Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).
Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат:
· дата поставки;
· дата получения.
В Отчете о прибылях и убытках (далее – ОПУ) доходы от указанных операций (сделок) отражаются на счете 70601 (П) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»; расходы по указанным операциям (сделкам) – на счете 70606 (А) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах».
Подробнее см.: 1, 3–6.
[1] Если купленная валюта зачисляется на счет клиента не в день ее поступления на корсчет уполномоченного банка, то она подлежит текущей переоценке в установленном порядке.
[2] Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиентов по операциям купли-продажи иностранной валюты, НДС не облагается (п. 3 ст. 149 гл. 21 Налогового кодекса РФ).
[3] Если купленная валюта зачисляется на счет клиента не в день ее поступления на корсчет уполномоченного банка, то она подлежит текущей переоценке в установленном порядке.
[4] Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиентов по операциям купли-продажи иностранной валюты, НДС не облагается (п. 3 ст. 149 гл. 21 Налогового кодекса РФ).
[5] Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
