Пример 11.4 Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по на­логу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Прибыль организации, сформированная на счетах бухгалтерско­го учета по итогам отчетного периода и отраженная в Отчете о при­былях и убытках, составила 180 300 руб.

Определим условный расход по налогу на прибыль:

180 300 руб. х 24 % = 43 272 руб. Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по на­логу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму условного расхода по налогу на прибыль - 43 272 руб. Постоянное налоговое обязательство

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по на­логу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница

(п. 7 ПБУ 18/02).

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, опре­деляемой как произведение постоянной разницы, возникшей в от­четном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную зако­нодательством Российской Федерации о налогах и сборах и дейст­вующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер­ском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоян­ное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример 11.5

В отчетном периоде представительские расходы организации составили

130 000 руб. В соответствии с п. 2 ст. 264 главы 25 НК РФ для целей налогообложения представительские расходы учитывают­ся в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщиками оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Фонд оплаты труда - 900 000 руб.

Определим нормативную величину представительских расходов:

900 000 руб. х 4 % = 36 000 руб.

Определим постоянную разницу:

130 000 руб. - 36 000 руб. = 94 000 руб.

Постоянное налоговое обязательство составит:

94 000 руб. х 24 % = 22 560 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму постоянного налогового обязательства - 22 560 руб.;