В начале срока аренды арендатор должен отразить финансовую аренду как актив (в качестве арендованною объекта) и обязательство (обязательство по аренде) в своем бухгалтерском балансе в оценке по справедливой стоимости арендованного объекта или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.
Обычно величина арендного обязательства равна справедливой стоимости арендуемого объекта. Если оценка обязательства принимается в сумме минимальных арендных платежей, то его следует представлять в виде элементов займа: основной суммы и процентов. Расчет текущей стоимости минимальных арендных платежей приводит к выделению процентного компонента арендных платежей. Такой расчет подразумевает использование ставки дисконтирования.
Ставка дисконтирования, применяемая при расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей, является процентной ставкой при учете аренды (если этот показатель известен). При невозможности ее расчета следует использовать процентную ставку арендатора по заемным средствам.
Хотя арендатор может и не получить право собственности на арендуемый актив при финансовой аренде, он получает экономическую выгоду от арендуемого актива в течение большей части срока его полезной службы, в обмен выплачивая справедливую стоимость актива и соответствующие финансовые расходы.
Данный подход важный инновационный момент для большей части систем бухгалтерского учета разных стран, в том числе России. В большей части учетных систем не признается отражение в бухгалтерском балансе активов и обязательств, которые не находятся в собственности компании и по которым не возникло юридическое обязательство. При финансовой аренде арендатор контролирует актив, который он отражает в бухгалтерском балансе, но не является его собственником. Отсутствие права собственности указывается в примечаниях к финансовой отчетности в разделе, где приводится дополнительная информация о финансовой аренде.
При отражении актива показывается соответствующее ему обязательство по выплате будущих арендных платежей. В начале срока аренды актив и обязательство по будущим арендным платежам обычно отражаются в бухгалтерском балансе одной и той же суммой.
Если операции по финансовой аренде не учитываются на балансе арендатора, то активы и обязательства компании оказываются недооцененными,что приводит к искажению показателей отчетности.
Арендные платежи подлежат разграничению на финансовые расходы и уменьшение суммы непогашенных обязательств. Финансовые расходы следует признавать в каждом отчетном периоде в течение срока аренды для того, чтобыобеспечить постоянную величину процентной ставки по остающейся величине обязательства.
Большая часть арендных платежей остается неизмененной в течение аренды. В начале аренды большую часть платежей составляют проценты, а погашение основной суммы — небольшой элемент. По мере продолжения аренды повышается доля выплат по основной сумме долга, а доля процентов уменьшается.
Основная сумма долга уменьшается. Соответственно при постоянной процентной ставке каждый месяц выплачивается все меньшая сумма процентов. График платежей, в котором проведено деление суммы уплачиваемых процентов и основной суммы долга, обычно предлагается арендодателем.
Финансовая аренда приводитк образованию расходов на амортизацию но арендованным активам, а также финансовых расходов в каждом отчетном периоде. Амортизационная политика компании в отношении арендованных активов соответствует применяемой в отношении активов, находящихся в собственности компании, а амортизация рассчитывается согласно МСФО 16 «Основные средства».
При наличии достаточной определенности в отношении того, что арендатор получит право собственности по окончании срока аренды, периодом предполагаемого использования следует признать срок полезной службы актива. В обратном случае актив амортизируется в более короткий срок из срока аренды и своего срока полезной службы. (Срок полезной службы не может быть более продолжительным, чем срок аренды, гак как актив должен быть возвращен арендодателю по окончании аренды, если не предполагается передача права собственности.)
В свою очередь, арендодатель обязан учитывать активы, переданные на условиях финансовой аренды, в своем бухгалтерском балансе и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной величине чистых инвестиций в аренду.
Дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается арендодателем в размере основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом оплаты, полученной от арендаторов.Признание финансового дохода должно отражать постоянную норму прибыли на чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду.
Ежемесячно арендодатель в учете дебетует счет дебиторской задолженности и кредитует счет учета финансовых доходов по процентам. Арендные платежи, полученные в отчетном периоде, исключая затраты по обслуживанию, уменьшают дебиторскую задолженность в части как основной суммы долга, так и начисленного финансового дохода.
Производители и дилеры нередко предлагают клиентам возможность выбора: приобрести или арендовать актив. Финансовая аренда актива обеспечивает получение двух видов дохода для арендодателя-производителя или арендодателя-дилера:
1)прибыль, эквивалентную той, которая была бы получена в результате продажи арендуемого актива по обычной продажной цене;
2)финансовый доход в течение срока аренды.
Платежи арендатора за пользование имуществом, предусмотренные договором аренды, названы в стандарте минимальными арендными платежами. Их расчет основан на следующем соображении. В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей не должна быть меньше справедливой стоимости объекта аренды.
В течение срока аренды арендатор должен оплатить арендодателю справедливую стоимость актива, представляющего собой основную сумму долга (капитальная составляющая), и уплатить проценты за полученный кредит (процентная составляющая). В финансовой отчетности арендатора эти выплаты должны признаваться соответственно как расходы и снижение обязательств.
Помимо минимальных арендных платежей со стороны арендатора возможны условные платежи, взимаемые в зависимости от объемов продаж, индексов цен и т.д.