Формирование, распределение и использование прибыли

Различные стороны производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организаций потребительской кооперации получают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли. Их формирование представлено в Отчете о прибылях и убытках организации. Финансовый результат от всех видов деятельности организаций выражается показателем прибыли (убытка) до налогообложения, включающего прибыль от основной деятельности и прочих поступлений. Он представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов, внереализационных доходов, уменьшенную на величину процентов к уплате, прочих операционных расходов, внереализационных расходов.

Объектом распределения является прибыль до налогообложения. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации. Система распределения прибыли представляет одну из форм планомерного распределения чистого дохода организаций. Посредством этой системы должны обеспечиваться оптимальные соотношения между частью прибыли, поступающей в государственный бюджет, и той ее частью, которая остается в распоряжении организации. Распределение прибыли должно способствовать решению следующих задач:

• укреплению доходной базы бюджетной системы;
• обеспечению хозяйственной самостоятельности организаций;
• обеспечению социально-экономического развития организаций.

С 1992 года в Российской Федерации действует система распределения прибыли, основанная на налоговом методе платежей в бюджет.

Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Первоочередными налоговыми обязательствами организаций являются текущий налог на прибыль и другие обязательные платежи из прибыли.

Распределение чистой прибыли — одно из направлений внутрифирменного планирования финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Порядок распределения и использования прибыли в организации фиксируется в ее уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом организации. В соответствии с уставом составляются сметы расходов, финансируемых из прибыли.

В организациях потребительской кооперации распределение прибыли осуществляется в соответствии с Положением о фондах потребительской кооперации. Распределение прибыли и погашение непокрытого убытка осуществляется по итогам года в соответствии с Уставом и другими внутренними документами организаций потребительской кооперации и утверждается на собраниях пайщиков, участников, членов соответствующих организаций или соответствующими Советами.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по итогам года определяется в бухгалтерском учете как разница между экономически обоснованными доходами и расходами, в том числе по обычным видам деятельности и прочим операциям финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии со статьей 24 Закона «Доходы потребительского общества и их распределение» нераспределенная прибыль потребительского общества, полученная от его предпринимательской деятельности, направляется в фонды потребительского общества и (или) кооперативные выплаты.

Часть нераспределенной прибыли от предпринимательской деятельности может направляться в фонды потребительской кооперации (резервный, фонд развития потребительской кооперации, фонд поддержки социальной миссии потребительской кооперации, фонд внеоборотных активов производственной (социальной) сферы, фонд подготовки кадров, фонд социальной поддержки работников и пенсионеров). Другая ее часть отчисляется в паевой фонд и распределяется между членами потребительского общества в размере внесенного паевого взноса. Размер отчислений зависит от массы полученной прибыли и состояния оборотных средств.

В соответствии со статьей 31 Закона «Основные принципы создания и деятельности союза» нераспределенная прибыль союза, полученная от его предпринимательской деятельности, направляется на покрытие расходов, включая создание фондов.

Распределение и использование прибыли в системе потребительской кооперации, в структуру которой включаются организации различных организационно-правовых форм имеет свои особенности.

Финансовые результаты деятельности полного товарищества определяются по бухгалтерскому балансу. Не являясь юридическим лицом, оно не уплачивает налога на прибыль как самостоятельный хозяйствующий субъект. Прибыль товарищества распределяется между участниками в соответствии с учредительным договором, в котором определяется доли его участников. Каждый участник (юридическое лицо), получив часть прибыли, учитывает ее в составе прибыли в качестве внереализационного дохода, и из общей суммы прибыли до налогообложения исчисляется налог на прибыль. Если участником является физическое лицо, то доля прибыли прибавляется к его доходам и с полученной суммы уплачивается налог на доходы.

Прибыль товарищества на вере облагается налогами по ставкам в зависимости от вида предпринимательской деятельности. Распределяемая между участниками товарищества прибыль учитывается ими в составе внереализационных доходов и облагается налогом у источника (коммандитного товарищества) по ставке, установленной на доходы, получаемые от долевого участия в других организациях. Хозяйственные общества и учреждения, являющиеся организациями потребительской кооперации по Закону, имеют право также формировать фонды потребительской кооперации, за исключением паевого, за счет средств нераспределенной прибыли.

Прибыль обществ с ограниченной ответственностью облагается налогом на прибыль и распределяется в общеустановленном для юридических лиц порядке. Каждому участнику по итогам работы за год после внесения в бюджет налогов выплачивается доля прибыли пропорционально его доле в уставном капитале, затем определяются направления прибыли на развитие организации материальное поощрение работников.

В акционерных обществах при распределении прибыли после уплаты налогов образуется резервный фонд в размере не менее 15 % от уставного капитала, размер ежегодных отчислений в этот фонд не может быть менее 5 % чистой прибыли. Из чистой прибыли производится выплата дивидендов по акциям и процентов по облигациям, оставшаяся часть прибыли используется на производственное и социальное развитие общества.

При участии потребительских обществ в реализации социальных программ федеральные и региональные органы законодательной власти имеют право снижать налоговые ставки и предоставлять дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на вмененный доход и др., а также освобождать предприятия потребительской кооперации от уплаты ряда местных налогов, что имеет место в ряде регионов Российской Федерации.

3.4. Влияние учетной политики на финансовый результат деятельности
потребительского общества

Составным элементом методики прогнозирования финансового состояния является обобщение методов и практики регулирования финансовых результатов способами, легально существующими в рамках действующего законодательства и нормативных документов в области организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предприятия всех организационно-правовых форм в системе потребительской кооперации должны выбрать такие приемы учета, которые позволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые результаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет.

Достигается это, в частности, путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых Правительством Российской Федерации. Его постановлением от 16.02.1992 г. № 89 «О положении в бухгалтерском учете и отчетности в РФ» было введено новое понятие «учетная политика», которое изменило существовавший ранее жесткий порядок учета и ввело новый подход, связанный с возможностью варьирования финансовыми результатами.

Предпосылками регулирования показателей отчетности пред­приятий являются: стремление к снижению обложения налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутренних источников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов (имущества), выбором источников списания полученных результатов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др.

Можно выделить следующие конкретные методы варьирования финансовыми результатами в организациях потребительской кооперации.

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Налоговым кодексом РФ установлены правила оценки имущества при приобретении за плату (фактические затраты на покупку), безвозмездном получении (рыночная стоимость), при его изготовлении (фактические затраты по производству, строительству, монтажу). Правильное исчисление этих величин влияет на первоначальную стоимость объектов основных средств, величину начисленной амортизации, себестоимость, размер налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество) и формирование чистой прибыли организации.

2. Согласно действующим нормативным положениям право проведения переоценки основных средств предоставлено самим организациям. Выбор варианта переоценки оказывает влияние на величину начисления налога на имущество, НДС, налога на прибыль и, соответственно, на формирование чистой прибыли.

Увеличение стоимости имущества вследствие инфляции приводит к увеличению налога на имущество. Вместе с тем повышение балансовой стоимости основных средств может привести к их не ликвидности при продаже. При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости возникает необходимость в дополнительном начислении налогов на прибыль и добавленную стоимость.

При выборе варианта переоценки следует исходить из соотношения предполагаемой величины доходов и расходов (в т.ч. амортизационных отчислений), связанных с использованием объектов основных средств для извлечения экономических выгод.

3. Российским законодательством организациям предоставлено право определять срок полезного использования основных средств, применять прогрессивные методы их амортизации (метод уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования), позволяющие обеспечить более быстрое погашение стоимости основных средств.

4. Положением о бухгалтерском учете и отчетности разрешено применение различных методов оценки производственных (товарных) запасов при отпуске их в производство и ином выбытии (ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости); использовать эти методы при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг. Выбор того или иного метода может существенно уменьшить величину налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и увеличить чистую прибыль организации.

5. Организация потребительской кооперации может принять решение об отнесении конкретных предметов в состав производственных запасов или внеоборотных активов – соответственно материалов или основных средств, что влияет на формирование расходов и прибыль организации.

6. Возможен различный порядок учета процентов по кредитам банков, используемым на капитальные вложения, что отражается не только на текущих финансовых результатах, по и некоторых балансовых статьях.

7. Не существует формализованных критериев оценки нематериальных активов, а также методов их амортизации. Варьируя этими оценками, можно влиять на размер прибыли.

8. Имущество, переданное в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный (паевой) капитал, учитывается в оценке, определенной по договоренности участников. Этот фактор также влияет на финансовые результаты.

9. Не существует формальных критериев для создания потребительскими обществами резервов предстоящих расходов, резерва по сомнительным долгам; применяются экспертные оценки, что дает возможность варьировать величиной прибылью.

10. Применение организациями потребительской кооперации различного порядка отнесения отдельных видов расходов на себестоимость проданных товаров, продукции (путем непосредственного их списания либо с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов) может привести к существенному изменению прибыли.

11. Организация потребительской кооперации может использовать различные методы списания затрат по ремонту основных средств (путем отнесения фактических затрат на счета издержек, создания ремонтного фонда путем аккумулирования средств на субсчете «Ремонтный фонд» пассивного счета «Резервы предстоящих расходов» с последующим равномерным списанием на себестоимость).

12. Производственным организациям потребительской кооперации предоставлено право учитывать готовую продукцию по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов; использовать для учета продукции, (работ, услуг) счет Выпуска продукции; применять для учета товаров покупные или продажные цены.

Первый метод оказывает влияние на прибыль по товарному выпуску и рентабельность производства. Второй способ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль для исчисления налога на имущество, т.к. исключает отражение в балансе накладных расходов. Использование счета Выпуск продукции позволяет контролировать уровень производственных расходов, оказывающих непосредственное влияние на финансовый результат. Выбор организацией различных вариантов оценки товаров регулирует налогообложение имущества и прибыли и величину чистой прибыли.

13. В зависимости от вида финансовых вложений и особенностей их отражения в учете организацией потребительской кооперации могут использоваться показатели фактической себестоимости их приобретения, номинальной или рыночной стоимости, выбор этих показателей, что оказывает влияние на расходы организации и формирование прибыли.

14. Организацией потребительской кооперации может применяться несколько способов распределения косвенных расходов по объектам учета и калькулирования (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или производственной себестоимости). Это отражается на точности исчисления себестоимости, прибыли и рентабельности.

4. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ
КООПЕРАЦИИ