Содержание системы «стандарт-кост»

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что зара­нее составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитывают­ся фактические издержки, отражаются возникшие отклонения. Увеличение и уменьшение при сравнении действующих расходов со стандартными должны быть дифференцированы по причинам, т.е. эта система предполагает внесение в учет того, что должно произойти, а не только того, что произошло.

Основная задача, которую ставит перед собой данная система — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норм расхода материалов, энергии, затрат рабочего времени, труда, заработной платы и всех прочих расхо­дов, связанных с производством продукции или выполнением работ. Установленные нормы нельзя перевыполнить, к их выпол­нению нужно стремиться. В основе системы лежат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнения, практические и ожидаемые.

К достоинствам системы «стандарт-кост» относят: обеспече­ние информацией об ожидаемых затратах на производство и реа­лизацию изделий; установление цены на основе заранее исчис­ленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Система нормативного определения затрат в большей степени подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций.

Основные элементы системы:

- нормирование сроков производства;

- нормирование состава и качества выпускаемой продукции;

- нормативное обоснование потребности использования материалов, труда, финансовых ресурсов и средств труда.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов ( совокупности норм и нормативов, сгруппированных по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг ), рассчитанных внутри фирмы. Эти стандарты слу­жат основой функционирования системы и раскрывают ее содер­жание. Стандарты делятся на следующие группы.

1. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

Идеальные: предполагают благоприятные цены на материа­лы, тарифы, услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки нак­ладных расходов.

Нормальные: рассчитываются по средним ценам в течение экономического цикла ценам.

Текущие: предусматривают расчет на основе цен определен­ного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период.

Базисные: устанавливаются в начале года и в течение года ос­таются неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

1. В зависимости от уровня использования мощности:

Теоретические: достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия и основаны на полном использовании проектной мощности.

Фактического использования: рассчитываются по статисти­ческим данным и включают уже затраченное время на брак, простои, порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода.

Планируемого использования: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм.

3. В зависимости от объема выпуска продукции. Объем вы­пуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.

Теоретические: основаны на реально достижимом уровне вы­пуска и допускают неизбежные потери (с учетом использования мощности и объема заключенных договоров на продажу продук­ции).

Нормальные: рассчитываются исходя из средней величины объема производства в течение цикла.

Ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Таким образом, стандарты – это совокупность норм и нормативов, сгруппированных по видам вырабатываемой продукции, оказываемым услугам, выполняемым работам.

Нормативные затраты на производство продукции рассчитываются путем суммирования нормативных издержек всех операций, необходимых для производства определенных видов продукции. Нормативные затраты отражают ранее определенные затраты, необходимые для достижения поставленных целей в условиях эффективного производства.

Нормативные затраты могут быть определены с помощью двух методов:

1. Анализируется фактическое использование материального труда и на основе этого определяются нормативные затраты использования – подход от достигнутого;

Минусом данного подхода является то, что отклонение прошлого периода могут быть заложены в нормы на будущий период.

2. Установление нормативных затрат расчетным путем при помощи технического анализа. Этот способ позволяет наиболее точно выявлять отклонения, анализировать и воздействовать на них.

Норматив – определенный уровень соответствия требуемому, желаемому и возможному.

В учете под нормативами понимают материальные, трудовые и иные затраты на единицу продукции. Норматив устанавливается из заранее определенных затрат материалов, рабочего времени, машинного времени на производство изделия и нормируются все элементы затрат.

Сметы о тносятся ко всей деятельности в отличие от норматива, представляющего затраты на единицу продукции. Различают жесткие и гибкие сметы, которые используются при расчете отклонений

Жесткие сметы применяются для того, чтобы описать производственную ситуацию до начала отчетного периода и затем сравнить с фактическими данными.

Гибкие сметы составляются в ходе производства либо по окончании отчетного периода и содержат корректировку нормативной сметы на фактический объем производства в отчетном периоде.

Полученные расчетные показатели сравниваются между собой для определения отклонений.

Таблица 2.1 – Расчет затрат

Показатели	Жесткая смета	Гибкая смета	Фактическая смета	Отклонение гибкой сметы от жесткой	Отклонение фактических затрат от гибкой сметы
1.Прямые материальные затраты. 2.Прямые затраты труда 3.Переменные накладные расходы
Итого

В нормативное хозяйство предприятия включается система норм и смет расхода сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии, затрат труда, расходов на обслуживание и управление производством.

Стандартная норма – научно обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, предусмотренных технологией, затрат времени на выполнение операции согласно технологическому регламенту и других составляющих.

Виды норм:

1. Основные нормы затра т – это постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода времени нормы. Используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденции производства отдельных видов изделий. Имеют ограниченное применение в связи с изменяющимися объемами производства, технологическими ценами и т.д.

2. Текущие нормы – это достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную систему производства и служат базой для сравнения фактических затрат в отчетном периоде.

3. Идеальные нормы – эти нормы представляют минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. На практике эти нормы считаются редко достижимыми.

При определении норм расхода материальных ресурсов, трудовых затрат используют два метода:

1 - метод анализа данных за предшествующие годы; проводится исключение неэффективных направлений использования перечисленных ресурсов и внесение изменений в соответствии с изменениями технологии производства продукции, цен на потребляемые ресурсы, качества используемых материалов и т.п. факторами.

2 – разработка норм на основе технико-технологического анализа.

Документы для разработки норм:

1. Маршрутные карты производственного процисса содержат перечент последовательности технологических операций.

2. Технологический регламент.

3. Организационная структура предприятия.

4. План и графики запуска и выпуска продукции.

5. Данные хронометражных наблюдений.

Как и нормативный метод учета затрат, система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затрата­ми. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандарт­ной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кре­дита счета списывается готовая продукция по стандартной стои­мости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенную пос­ледовательность. Операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повремен­ные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часо­вую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения накладных расходов.

Идеи Ч. Гаррисона, которые сведены к тому, что на первый план выдвинуто должное в ущерб сущему, дожили до наших дней. Его идея сводится к тому, что должно произойти на предприятии при идеальных условиях работы, т.е. анализируется работа от­дельных лиц, а затем коллектива в целом.

В данной системе учета затрат формируется норматив на выпускаемые изделия или иной вид продукции по трем основным направлениям: 1 – труд, 2 - материалы, 3 – накладные расходы.

Пример: расчет норматива на изделие А:

1. Материальные затраты:

- материал 1: норма расхода (НР) 4 м², нормативная цена (НЦ) 5 руб/м²,

4 м² ´ 5 руб/м² = 20 руб.

- материал 2: НР 3 м², НЦ 6 руб/м². 3 м² ´ 6 руб/м² = 18 руб.

2. Затраты труда:

a. рабочие 1: 2 час. ´ 10 руб/ч = 20 руб.

b. рабочие 2: 1 час ´ 15 руб/ч = 15 руб.

3. Накладные расходы: 7 руб/ч ´ 4 ч. машинного времени = 28 руб.

Норматив всего 20+18+20+15+28 = 101 руб.

Таблица 2.2- Карточка учета нормативных издержек

Структурные подразделения	Номер операции	Нормативные издержки на операцию	Продукция	Общие нормативные издержки
А						-
Б			-
В				-		-
Г				-		-
Нормативные издержки на единицу продукции	-	-

Все затраты на изготовление того или иного изделия отражаются в нормативной спецификации – документе, представляющем собой список последовательных операций по изготовлению изделия с указанными нормами затрат ресурсов в натуральных и денежных единицах по каждой операции. Нормативные спецификации сродни карточке заказа. Однако даже при позаказном калькулировании нормативную спецификацию можно считать первичной по отношению к карточке заказа, поскольку принятие заказа означает, что предприятие уже знает, как его выполнять, т.е. какие ресурсы потребуются и какие операции следует проделать с этими ресурсами. Второе название нормативной спецификации – карта нормативных затрат на одно изделие.

Система нормативов может служить основой нормативного калькулирования и учета затрат. Нормативная калькуляция позволяет сформировать полную фактическую себестоимость периода и оценить запасы незавершенного производства и готовой продукции, причем все эти оценки можно делать в текущем режиме, что составляет существенное достоинство данного метода по сравнению с калькулированием по фактическим затратам.

В практике работы предприятий возможно использование полного и неполного нормативного учета Неполный вариант осуществляется только по нормативам прямых затрат, что облегчает установление нормативов и дальнейшие расчетных и с точки зрения управленческих решений наиболее информативными являются именно отклонения прямых затрат и поэтому такой вариант в большинстве случаев будет оптимальным с точки зрения затрат на его разработку и внедрение и выгод т его реализации.

Нормативная калькуляция означает исчисление себестоимости посредством данных о нормативах затрат по каждой статье калькуляции.

Таким образом, стандарт-кост – система управленческого учета, направленная на регулирование прямых издержек производства, путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов и принятием управленческих решений на основе анализа этих отклонений.

Определение целей и задач модели управления затратами на предприятии

Разработка норм и нормативов затрат на материалы, труд, накладные расходы

Сбор информации о нормативных и фактических затратах за текущий период

Сравнение фактических и нормативных затрат за отчетный период

Принятие управленческих решений на основе анализа причин отклонений фактических затрат от нормативных

Корректировка принятых текущих стандартов в соответствии с изменившимися условиями производства и сбыта продукции

Рисунок 2.2.- Система управления затратами на основе норм

Таблица 2.3. - Механизм расчета отклонений по основным затратам сметы.

Наименование отклонения	Расчет отклонения
1. Материалы: -отклонения по цене материалов -отклонения по использованию материалов -совокупное отклонение по материалам	(Нормативная цена за единицу материала – фактическая цена за единицу материала) ´ фактическое количество потребляемых материалов. (Нормативное количество материалов для фактического объема производства – фактически потребленное количество материалов) ´ нормативная цена за единицу материала. 1.Определяется балансовым методом (для проверки расчетов) 2.Фактическиий объем продукции ´ нормативные материальные затраты на единицу продукции – фактические материальные затраты.
2. Трудозатраты: -отклонения по ставке заработной платы -отклонения по производитель-ности труда -совокупное отклонение по труду	(Нормативная ставка заработной платы в час – фактическая ставка заработной платы в час) ´ фактически отработанное количество часов (Нормативное количество трудочасов для фактического производства – фактически отработанное количество часов) ´ нормативная ставка заработной платы. 1.Балансовый метод. 2.Фактический объем производства ´ нормативные затраты на единицу продукции – фактические затраты труда.
3. По реализации: *для системы переменного учета затрат используется сумма покрытия (разница) между выручкой и переменными затратами *для системы полного учета затрат используется прибыль -отклонение по цене реализации -отклонение по объему реализации -совокупное отклонение по продаже	Фактический доход от покрытия рассчитывается на основе нормативной себестоимости единицы продукции (Фактический доход от покрытия на единицу продукции – нормативный доход от покрытия) ´ фактический объем продаж (Фактический объем продаж – сметный объем продаж) ´ нормативный доход от покрытия на единицу продукции 1.Балансовый метод. 2.Общий фактический доход от покрытия – общий сметный доход от покрытия. При определении фактического дохода используют пересчитанные значения, т.е. нормативную себестоимость единицы продукции.
4.Постоянные производственные накладные расходы: -отклонения по затратам на постоянные накладные расходы	(Сметные постоянные накладные расходы по норме – фактические постоянные накладные расходы)
5.Переменные производственные накладные расходы: -отклонения по затратам на переменные накладные расходы \-отклонение переменных накладных расходов по эффективности -совокупное отклонение по переменным накладным расходам Для системы полного нормативного учета затрат добавляются следующие отклонения: -отклонение объема постоянных накладных расходов по эффективности -отклонение объема постоянных накладных расходов по мощности -совокупные отклонения по постоянным накладным расходам	Сметные переменные накладные расходы для фактического объема производства - фактические переменные накладные расходы. (Нормативное количество часов – фактическое количество часов) ´ ставка переменных накладных расходов. 1.Балансовый метод. 2.Фактический объем продукции ´ нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактические переменные накладные расходы. (Нормативное количество часов для фактического объема продукции – фактическое количество часов) ´ ставка нормативных постоянных накладных расходов. (Фактически вложенные в производство часы – сметное количество часов) ´ ставка нормативных постоянных накладных расходов. Фактический объем продукции ´ нормативная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции – фактические постоянные накладные расходы.

Формулы построены таким образом, что положительное отклонение благоприятно, а отрицательное отклонение неблагоприятно.

Если при расчете получается отклонение со знаком «+», то это свидетельствует о положительном влиянии данного фактора на уровень затрат по производству и реализации продукции. Если перед отклонением будет стоять знак «-», то это отрицательное влияние.

Как было рассмотрено система стандарт-кост – это система учета затрат, которая направлена на регулирование прямых затрат и косвенных расходов предприятия на основе разработки норм и нормативов (стандартов) и последующим определением отклонений и принятием управленческих решений по итогам анализа этих отклонений.

Применение системы обусловлено совокупностью объективных факторов: концентрация производства; совершенствование его технологии и организации; разработка теории нормирования затрат труда и материальных ресурсов, оперативное управление производством привели к созданию и распространению системы «стандарт-кост», т.е. установлению стандартной (нормативной) величины издержек и оперативного контроля их фактической величины.

Разработка стандартных затрат, стандартных смет, стандартных калькуляций продукта позволяет оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат запланированным и оперативно устранять причины перерасхода. Возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости – управление по отклонениям.

Применяемые на практике варианты могут различаться в зависимости

от организационно-технологических особенностей производства, но все они, как правило, основаны на общих методических принципах: выявление отклонений от действующих норм расходов по возможности в процессе производства продукции; систематизацию этих отклонений, а также учет изменений норм по причинам и центрам ответственности с целью принятия оптимальных управленческих решений для повышения эффективности производства и соответственно снижению себестоимости единицы продукции.

Варианты организации учета затрат на основе норм:

1. Учет ведется по нормативным затратам, в это случае Фактические затраты = Нормативные затраты ± Отклонения.

На светах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (готовой продукции, НЗП, основных материалов, трудозатрат). Все выявленные отклонения накапливаются в конце отчетного периода и присоединяются к нормативным затратам.

2. Учет ведется параллельно по нормативным и фактическим затратам – движение информации о затратах на производство осуществляется в двух оценках:

- по фактическим затратам

- по нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг либо произведенной продукции.

В этом случае: Фактические затраты – Нормативные затраты = Величина отклонения

3. Смешанный вариант ведения учета. Нормативная себестоимость НЗП на конец месяца = Нормативная сумма затрат на производство – Нормативная себестоимость товарного выпуска.

Данный вариант учета в основном применялся в СССР и методика калькуляционных расчетов предусматривала один из двух вариантов:

1) отклонение от норм, выявленное в течение отчетного периода полностью относится на себестоимость готовой продукции, либо в соответствии с особенностями учетной политики на реализованную продукцию;

2) выявленное отклонение распределяется между готовой продукцией и НЗП

Таблица 2.4.– Основные отличия нормативного метода учета затрат и системы стандарт-кост

Область сравнения	Стандарт-кост	Директ-кост
1. Учет изменения норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрез причин и инициаторов
2. Учет отклонений от норм прямых затрат	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
3. Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, т.е. отклонения относятся на издержки производства
4. Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции, НЗП ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативным, остаток НЗП – по стандартам с учетом отклонений	НЗП и выпуск продукции оцениваются по нормативам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от норм
5. Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандарта и ведения учетных регистров	Регламентирован. Разрабатываются общие отраслевые стандарты и нормы

Система нормативного метода учета затрат – это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования полной себестоимости продукции, экономического анализа и контроля на основе использования норм и нормативов.

Вместе с тем в специальной существует мнение, что никаких принципиальных различий между учетными подходами нет, единственное различие между ними заключается в форме представления экономической информации, что для практической деятельности несущественно.