Ведомость общехозяйственных расходов (счет 26)

С кредитов счетов

Итого

Оборот по

Ста-тья затрат

...

фактически

по смете

кре-ди-ту

за ме-сяц

с начала года

за ме-сяц

с начала года

сче-тов

Заработная плата аппа-рата управления

. . .

Списание общехозяйственных расходов может осуществляться двумя способами:

· включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения (дебет счета 20 по видам продукции, кредит счета 26);

· списанием на счета продажи путем распределения между видами проданной продукции (дебет счета 90, кредит счета 26).

Выбор того или иного способа списания затрат должен быть осуществлен в учетной политике организации. Общехозяйственные расходы между видами продукции, работ, услуг распределяются пропорционально выбранному показателю: основной зарплате производственных рабочих; прямым затратам; общепроизводственной себестоимости и др. Общехозяйственные расходы в этом случае распределяются так же, как и общепроизводственные расходы.

При списании общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 они распределяются между видами проданной продукции, работ, услуг пропорционально выручке от продажи или другого показателя.

Учет потерь от брака

По характеру обнаруженных дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). По месту обнаружения он делится на внутренний (обнаруженный в организации) и внешний (обнаруженный у потребителя).

Борьба с браком предполагает хорошо налаженный, своевременный учет потерь от брака, выявление причин и виновников его допущения, разработку мероприятий по его исправлению и недопущению, материальную ответственность виновных лиц.

Оперативный учет брака ведется по причинам и виновникам.

Первичным документом, фиксирующим брак, является акт о браке, в которой указывается наименование детали и операции, на которой обнаружен брак, характер брака, причина и виновник брака. В акте указывается сумма потерь от брака, сумма удержаний с виновников, стоимость отходов от брака.

Стоимость внутреннего окончательного брака рассчитывается по статьям калькуляции: материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы.

Стоимость внутреннего исправимого брака включает в себя расходы на его исправление: стоимость материалов, истраченных на исправление, заработную плату рабочих с отчислениями на социальные нужды, начисленных за исправление брака, долю общепроизводственных расходов.

Стоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителем и расходов по транспортировке и замене этой продукции.

Стоимость внешнего исправимого брака включает в себя расходы по исправлению забракованной потребителем продукции.

В себестоимость продукции на статью затрат “Потери от брака” включается не стоимость брака, а только величина потерь от брака, которая определяется как разница между стоимостью брака и затратами на его исправление и суммами, списанными в его уменьшение.

В уменьшение затрат на брак показываются:

· стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

· суммы взыскания с виновников брака;

· суммы взыскания или присужденные арбитражем к взысканию с поставщиков за поставку материалов, по причине использования которых допущен брак.

Учет брака осуществляется на активном счете 28 “Брак в производстве”:

Д	Счет 28 “Брак в производстве”	К
Увеличение затрат по браку	Коррес-пондирую-щий счет	Уменьшение затрат по браку	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо - стоимость брака на начало отчетного периода	–
Себестоимость окончательно забракованной продукции		Возмещение расходов по браку:
Дополнительные расходы по исправлению брака:		· стоимость оприходованных отходов
· стоимость материалов, полуфабрикатов · заработная плата рабочих	10, 21	· удержание с виновников - работников организации
· отчисления на социальные нужды		· удержание с поставщиков	60, 76
· общепроизводственные расходы		Списание потерь от брака (разница между стоимостью брака и возмещением расходов)
Сальдо - стоимость брака на конец отчетного периода	–

По дебету счета 28 определяют стоимость брака, по кредиту – суммы, списанные в уменьшение брака. Разница между дебетом и кредитом счета 28 показывает величину потерь от брака, которая списывается на себестоимость того изделия, по которому был допущен брак:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья “Потери от брака”)

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Учет незавершенного производства

Незавершенное производство представляет собой не полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятые техническим контролем. В состав незавершенного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция не укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки, исправимый брак.

Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы и изделия по аннулированным заказам и др.

Правильная оценка незавершенного производства имеет важное значение для точного исчисления себестоимости выпущенной продукции и обеспечения сохранности незавершенных деталей и изделий в производстве.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо на счетах 20 и 23.

Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо:

· знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса);

· произвести его стоимостную оценку.

Количество в незавершенном производстве определяется по данным оперативного учета движения деталей, сборочных единиц, изделий в производстве, который ведется в планово-диспечерском отделе организации. Для более правильного определения величины незавершенного производства рекомендуется проводить его инвентаризацию. Практически, чаще всего инвентаризации проводятся на конец года. Проведению инвентаризации предшествует большая подготовительная работа. Инвентаризационным бригадам выдаются специальные ярлыки под отчет. Бригада подсчитывает количество деталей, сборочных единиц, изделий во всех местах накопления незавершенного производства: на рабочих местах, на конвейерах, в межоперационных накопителях, в цеховых и межцеховых складах и т.п. После подсчета заполняются ярлыки, в которых указывается количество деталей, сборочных единиц, изделий. Заполненные ярлыки прикрепляются к месту нахождения незавершенного производства.

Инвентаризационная комиссия проверяет выборочно правильность подсчета. Затем ярлыки собираются, группируются и передаются в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства может производиться:

· в единичном производстве – по фактически произведенным затратам;

· в массовом и серийном производстве:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Например, в серийном производстве по данным инвентаризации находятся 100 изделий конкретного наименования:

после 1-й операции – 20 шт.;

после 2-й операции – 40 шт.;

после 3-й операции – 40 шт.

Технологический процесс изготовления данного изделия состоит из четырех операций, после четвертой операции изделие становится готовым. Норма расхода материала на изделие – 2 руб./шт.; расценки по операциям: на 1-й операции – 1 руб./оп; на 2-й – 3 руб./оп; на 3-й – 2 руб./оп; на 4-й – 1 руб./оп; процент общепроизводственных расходов к основной зарплате – 50%, общехозяйственных – 100%; процент отчислений на социальные нужды – 28,9 %: единый социальный налог – 26 %; страхование от несчастного случая – 2,9%.

Произведем расчет незавершенного производства по статьям производственной себестоимости:

· материалы – 100 шт.´2=200 руб.

· основная зарплата: после 1-й операции – 20 шт.´1=20 руб.

после 2-й операции – 40 шт.´(1+3)=160 руб.

после 3-й операции – 40 шт.´(1+3+2)=240 руб.

Итого 420 руб.

· отчисления на социальные нужды (28,9 %) (420´0,289) 121,38 руб.

· общепроизводственные расходы (420´0,5) 210 руб.

· общехозяйственные расходы (420´1) 420 руб.

Итого себестоимость незавершенного производства 1371,38 руб.

При проведении инвентаризации незавершенного производства, кроме составления инвентаризационных ведомостей об остатках незавершенного производства, для его оценки составляется акт по результатам инвентаризации, где указывается его стоимость и выявленные расхождения от учетных данных.

На основании акта составляют следующие бухгалтерские записи:

· на стоимость обнаруженного брака:

Д-т сч.28 «Брак в производстве»

К-т сч. 20 «Основное производство»;

· на сумму обнаруженных недостач:

а) не по вине материально-ответственного лица:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 20 «Основное производство» – на сумму недостачи;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача списывается на финансовый результат;

б) по вине отдельных лиц:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 20 «Основное производство» – на сумму недостачи;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача списывается на виновное лицо;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача удерживается из зарплаты виновного лица;

· на сумму обнаруженных излишков:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 91 – излишек списывается на финансовый результат.

Остатки незавершенного производства, отраженные по дебету счета 20 на начало и на конец отчетного периода, используются при определении фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за отчетный период.

9.4. Сводный учет затрат на производство

Для определения себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) применяются следующие основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: простой; позаказный; попередельный, нормативный.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организации зависит от вида производственного процесса и от вида продукции (работ, услуг).

Производственные процессы делятся на следующие типы: единичное, серийное, массовое и непрерывное производство.

В единичном производстве выполняются определенные заказы, например, изготовление сложного станка, разработка проекта, строительство здания, проведение аудиторской проверки и т.п.

В серийном производстве, как правило, осуществляется выпуск повторяющихся партий изделий, например, выпуск партии двигателей внутреннего сгорания для морских судов, изготовление партии женских пальто и т.п.

В массовом производстве выпускаются одинаковые изделия постоянным потоком, например, производство посуды, обуви, автомобилей, телевизоров и т.п.

В непрерывном производстве изготовливается один продукт в общей массе, например, в металлургическом производстве осуществляется выпуск металла, в химической промышленности – химических материалов и т.п.

Простой метод применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукта.

Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить изделие (работу, услугу) или группу изделий (работ, услуг). Такое выделение возможно в единичном и серийном производстве. Поэтому позаказный метод обычно используется именно в этих типах производств.

Попередельный метод чаще используется там, где процессы производства носят массовый и непрерывный характер.

На практике часто осуществляется комбинирование методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Для учета затрат на производство используется активный счет 20 “Основное производство”, структура записей на котором представлена ниже.

Д	Счет 20 “Основное производство”	К
Формирование Затрат	Коррес-пондирую-щий счет	Списание затрат	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо - стоимость основного незавершенного производства на начало периода	-
Начисление затрат по статьям калькуляции:		Списание фактической производственной себестоимости готовой продукции:
· стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов		вариант 1 (без применения счета 40 с применением учетных оценок):
· стоимость топлива на технологические цели		· по учетным ценам · отклонение факти-
· стоимость энергии на технологические цели		ческой себестоимости от стоимости по учетным ценам
· основная заработная плата производственных рабочих		вариант 2 (без применения счета 40 и без применения учетных оценок):
· отчисления на социальные нужды		· фактическая себестоимость готовой продукции
· расходы на подготовку и освоение производства		вариант 3: (с применением счета 40):
· общепроизводственные расходы		· фактическая себестоимость готовой продукции
· общехозяйственные расходы
· потери от брака
Сальдо - стоимость основного незавершенного производства на конец периода	-

Фактическая производственная стоимость продукции (работ, услуг) (), списываемая с кредита счета 20, рассчитывается следующим образом:

где - стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.; - фактические затраты на производство продукции за отчетный период, руб.; - возвратные отходы, руб.; - фактическая себестоимость окончательного брака, руб. (по внутреннему окончательному браку – цеховая, а по внешнему – производственная себестоимость).

Себестоимость единицы продукции () исчисляется так:

где - количество выпущенной готовой продукции, ед. изм.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике предприятия варианта учета:

вариант 1 – на счет 43 “Готовая продукция”;

вариант 2 – на счет 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”.