Анализ калькулирования себестоимости продукции на предприятии

Калькулирование себестоимости – это завершающий этап затрат.

По времени составления калькуляции делятся на предварительные (составляются до изготовления продукции характеризуют минимально необходимые затраты) и последующие (составляются по данным бух учета после выпуска продукции, т.е. отражают фактические затраты).

К предварительным калькуляциям относятся плановые (расчет производится исходя из средних в планируемом периоде норм расходов), сметные (это плановые калькуляции в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчет с заказчиками за разовые работы), нормативные калькуляции (составляются не по средним, а по текущим нормам расходов, действующим на определенную дату, т.е. на 1-е число месяца).

К последующим калькуляциям относятся отчетные (это расчет фактической себестоимости продукции по данным бух учета) и хозрасчетные калькуляции (это расчет фактической себестоимости продукции по плановым ценам).

В зависимости от объема расходов, включаемых в себестоимость, различают ее виды: цеховую, производственную и полную.

Цеховая = сумме расходов на производство продукции конкретного цеха.

Производственная – шире, чем цеховая, = цеховая + общехозяйственн расходы.

Полная = производственная + коммерческие расходы.

Себестоимость определяется при помощи калькулирования.

Калькулирование – это совокупность приемов аналитического учета затрат на производство и экономических расчетов, которые необходимы для расчета себестоимости продукции, работ, услуг.

На практике калькулирование представляет собой документ (калькуляционную ведомость, карточку), в котором указывается статьи затрат и дается расчет себестоимости всего объема и единицы продукции конкретного вида за определенный период.

Калькуляции делятся на нормативные, плановые, отчетные. Деление на эти виды произведено в зависимости от того, какой вид расходов (нормативные, плановые, фактические) применяются в расчет.

Объектом калькуляции является продукт производства данного предприятия, его подразделения, секции, т.е. продукт различной степени готовности.

В современных условиях хозяйствования существуют несколько методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (попроцессный, попередельный, позаказный, нормативный).

В попроцессном методе себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т.е. делением общей суммы затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

Передел – это комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Поэтому учет ведется при передельном методе по переделам, а внутри их по цехам. Прямые затраты учитываются по переделам, а косвенные по цеху.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. На отдельный заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются все затраты в течение всего срока его выполнения. После выполнения заказа подсчитываются затраты за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад, которые и составляют фактическую себестоимость продукции. Недостаток – себестоимость подсчитывается после выполнения заказа, что ослабляет контроль.

При использовании нормативного метода фактическая себестоимость исчисляется как сумма нормативной себестоимости и отклонений от норм и изменений норм.

ГЛАВА 2СКВОЗНОЙ ПРИМЕР ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В ОРГАНИЗАЦИИ

Журнал регистрации хозяйственных операций за _____________ 20 __ г.

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Источник информации
Дебет	Кредит
	Принят к оплате счет поставщика за приобретаемый объект основных средств, не требующий монтажа НДС 20% Всего к оплате				Главная книга журнал-ордер № 6
	Принят к оплате счет транспортной организации за услуги по перевозке купленного за плату объекта основных средств, не требующих монтажа НДС 20% Всего к оплате			0,8 4,8	Главная книга журнал-ордер № 6
	Введен в эксплуатацию приобретенный за плату объект основных средств (операции 1,2)				Главная книга журнал-ордер № 16
	Принят к оплате счет поставщика за приобретенное оборудование, требующее монтажа НДС 20% Всего к оплате				Главная книга журнал-ордер № 6
	Перечислено с расчетного счета в погашении задолженности поставщикам (операции 1,2,4)			1120,8	Главная книга журнал-ордер № 2
	Отражается зачет (вычет) НДС по основным средствам			186,8	Главная книга журнал-ордер № 8
	Вследствие физического износа ликвидируется фрезерный станок: - первоначальная стоимость - амортизация - приняты к учету на склад материалы от ликвидации станка - за демонтаж оборудования начислена рабочим заработная плата - отчисления на социальное страхование (34%) - НДС 20% - списывается результат от ликвидации станка			3,4 15,3	Главная книга журнал-ордер № 13, 10, 8
	Реализуется за плату объект основных средств: - первоначальная стоимость - амортизация - израсходованы материалы на упаковку реализуемого объекта основных средств - отражается договорная стоимость реализованного объекта основных средств - списывается результат от реализации объекта основных средств			0,1 608,233	Главная книга журнал-ордер №13, 10, 8
	Принимается к учету выявленный при инвентаризации неучтённый объект основных средств				Главная книга журнал-ордер № 13
	По решению правительства произведена переоценка основных средств: - сумма переоценки - сумма амортизации				Главная книга журнал-ордер № 13,10
	Списываются затраты на ремонт основных средств, произведенный своим специализированным ремонтным цехом				Главная книга журнал-ордер № 10
	Предъявлен счет арендатору: - на сумму начисленной арендной платы - НДС 20 %			1,667	Главная книга журнал-ордер № 13
	Начислена месячная сумма амортизации основных средств линейным способом: - амортизируемая стоимость станка, установленного в цехе основного производства, 8 млн.р., срок полезного использования 8 лет - амортизируемая стоимость котла водогрейного, установленного в цехе вспомогательного производства, 6 млн.р., срок использования 5 лет			83333,333	Главная книга журнал-ордер № 10
	Начислена месячная сумма амортизации основных средств производительным способом: - амортизируемая стоимость автомобиля 2 млн.р., прогнозируемый пробег – 600 000 км. Пробег за отчетный месяц – 5 000 км			16666,67	Главная книга журнал-ордер № 10
	Приобретены не материальные активы (исключительные права на доменное имя) за плату НДС 20% Принимаются к учету нематериальные активы				Главная книга журнал-ордер №6
	По истечению полезного срока использования списываются нематериальные активы: - по первоначальной стоимости - амортизация нематериальных активов - НДС 20 % Определяется результат от списания нематериальных активов			0,4 2,4	Главная книга журнал-ордер №6
	Начислена за отчетный месяц амортизация нематериальных активов: - лицензии на производство деталей (срок полезного использования 1 год, первоначальная стоимость 0, 36 млн.р. - имущественные права на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных (срок полезного использования 3 года, первоначальная стоимость 3,6 млн.р.)			0,03 0,1	Главная книга журнал-ордер №
	Поступили деньги с расчетного счета в кассу организации				Главная книга журнал-ордер № 2
	Внесен в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм				Главная книга журнал-ордер № 7
	Выдан аванс на хозяйственные расходы кладовщику И.Шахович				Главная книга журнал-ордер № 1
	Поступило на расчетный счет в погашение задолженности от дебиторов				Главная книга журнал-ордер №
	Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка под сырье и материалы				Главная книга журнал-ордер № 8
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности кредиторам				Главная книга журнал-ордер № 2
	Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы по учетным ценам: - прочие материалы - НДС 20%			2812,4	Главная книга журнал-ордер № 6
	Поступили на предприятие по учётной цене: - от завода автоматических линий полуфабрикаты в количестве 6000 шт. - НДС 20 %				Главная книга журнал-ордер № 6
	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов в организацию НДС 20%				Главная книга журнал-ордер № 6
	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку полуфабрикатов на предприятие НДС 20%				Главная книга журнал-ордер № 6
	Перечислено с расчетного счета: - поставщикам за полуфабрикаты - транспортной организации за доставку покупных полуфабрикатов - транспортной организации за доставку материалов - поставщикам за прочие материалы			16874,4	Главная книга журнал-ордер № 2
	Отражается зачёт (вычет) НДС			3205,4	Главная книга журнал-ордер №
	Отпущены в основное производство: - полуфабрикаты - прочие материалы				Главная книга журнал-ордер № 10
	Отпущены прочие материалы: - во вспомогательное производство - на нужды цехов основного производства - на общехозяйственные нужды				Главная книга журнал-ордер № 10
	Списываются отклонения по материалам, отпущенным: - в основное производство - во вспомогательное производство - на нужды цехов основного производства - на общехозяйственные нужды			79,322 35,892 10,768 7,178	Главная книга журнал-ордер №
	Начислена заработная плата: -рабочим на изготовление продукции - рабочим вспомогательных цехов - персоналу цеха - персоналу заводоуправления Начислено пособие по временной нетрудоспособности				Главная книга журнал-ордер № 10
	В соответствии с действующим законодательством произведены начисления на заработную плату работников организации (операция 33)			193,8 67,32 176,8 265,2 3,42 67,32 60,112 4,68	Главная книга журнал-ордер № 8
	Списываются на затраты по изготовлению продукции услуги цехов вспомогательных производств			101491,532	Главная книга журнал-ордер № 10
	В конце месяца списываются на затраты по изготовлению продукции общепроизводственные затраты			1067,68	Главная книга журнал-ордер № 10
	Произведены удержания из заработной платы работников организации: - подоходный налог - суммы по исполнительным листам - 1% в фонд социальной защиты населения (операция 33)			20,68	Главная книга журнал-ордер № 8,10
	Согласно авансовому отчету, поступили на склад прочие материалы, приобретенные подотчетными лицами				Главная книга журнал-ордер № 7
	Выдвана из кассы организации - заработная плата - материальная помощь				Главная книга журнал-ордер № 1
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности прочим кредиторам				Главная книга журнал-ордер № 2
	Перечислены с расчетного счета в бюджет платежи по налогам и сборам				Главная книга журнал-ордер № 2
	Зачислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата				Главная книга журнал-ордер № 8
	Невыплаченная заработная плата внесена на расчётный счёт в банк				Главная книга журнал-ордер № 10
	Поступила на склад из производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости				Главная книга журнал-ордер № 10
	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции покупателям				Главная книга журнал-ордер № 11
	В конце месяца списываются на финансовый результат общехозяйственные затраты			17923,858	Главная книга журнал-ордер № 10
	Отражена выручка за реализованную продукцию покупателям				Главная книга журнал-ордер №13
	Начислен НДС 20%			5033,333	Главная книга журнал-ордер № 8
	Списан финансовый результат от реализации продукции			6857,188 681,3	Главная книга журнал-ордер № 15
	Отражено поступление денежных средств за реализованную продукцию				Главная книга журнал-ордер № 11
Итого	х	х	492552,4	х

Расчеты необходимых сумм для отражения в журнале хозяйственных операций:

1) операция № 13 – находим месячную норму амортизации:

N = 1/ 8*100%=12,5% (годовая норма)

Ам. = (8000000*12,5)/100/12=83 333,3333 рублей

N = 1/5*100%=20% (годовая)

Ам.= (6000000*20) / 100/12= 100 000 рублей

2) операция №14

Ам.= (2000000*5000) /600 000= 16 666,67 рублей

3) операция № 17

Ам.= 0,36/1 год/12=0,03 млн.рублей

Ам.= 3,6/3/12=0,1 млн.рублей

4) операция №32 находим процент отклонений

% откл.= ((988+165) /(16262+15862)*100%

%откл.= (1153/32124)*100%= 3,5892167849582

Сумма отклонений подлежащая списанию:

ТЗР(20счет)= 2210*3,5892167849582= 79,322 млн.рублей

ТЗР(23счет)= 1000*3,5892167849582= 35,892 млн.рублей

ТЗР(25счет)= 300*3,5892167849582= 10,768 млн.рублей

ТЗР(26счет)= 200*3,5892167849582= 7,178 млн.рублей

5) операция №35

Дебет счета 23= 123+100000+1000+35,892+198+67,32+67,32= 101491,5 млн.рублей

6) операция №36

Дебет счета 25 = 300+10,768+520+176,8+60,112=1067, 68млн.рублей

7) операция № 37

Счет 70 = (570+198+520+780+44)*1%=21,12 млн.рублей

Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта за ______ _2014 год.

№	Наименование счета	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
	Основные средства	58 428
	Амортизация основных средств
	Нематериальные активы
	Амортизация нематериальных активов				10,13		50,13
	Оборудование к установке и строительные материалы
	Вложения в долгосрочные активы	6 000
	Материалы	16 062			3833,1	28112,9
	Отклонение в стоимости материалов				133,16	819,84
	Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам			3425,2	3392,2
	Основное производство			188949,084		217887,084
	Вспомогательные производства			101491,532	101491,532
	Общепроизводственные затраты			1067,68	1067,68
	Общехозяйственные затраты			17923,858	17923,858
	Готовая продукция	10 305
	Товары отгруженные	10 780
	Касса	2 240
	Расчетные счета	23 367			25044,2	35529,8
	Валютные счета	11 004
	Краткосрочные финансовые вложения
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		28 285	20353,2	20371,2
	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 017
	Расчёты по краткосрочным кредитам и займам		36 070
	Расчёты по налогам и сборам		1 248	8026,2	5303,7	1474,5
	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению				727,2		810,2
	Расчёты с персоналом по оплате труда			2456,68			410,32
	Расчёты с подотчетными лицами
	Расчёты с персоналом по прочим операциям
	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами				688,129		626,129
	Уставный капитал
	Собственные акции (доли в уставном капитале)	61 430
	Добавочный капитал		1 046
	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)		24 776
	Доходы и расходы по текущей деятельности			37057,188	37057,188
	Прочие доходы и расходы			1322,1	1322,1
	Резервы предстоящих платежей
	Расходы будущих периодов
	Прибыли и убытки			6857,188	1329,533		4472,345
Итого			491448,91	491448,91	446720,124	446720,124

Д-т 01 К-т Д-т 02 К-т

С. на 01	7) 770	7) 342	с. на 01
	8) 525	8) 25
3) 904			10) 30
7) 428			13) 183333,33
8) 500			14) 16666,67
9) 40		Об. 367	Об. 200030
10) 300			с. на 01
Об. 2172	Об. 1295
С. на 01

Д-т 04 К-т Д-т 05 К-т

С. на 01	16) 24	С. на 01

15) 15		16) 10
16) 12		17 0,13
Об. 27	Об. 24	Об. 10,13
С. на 01		С. на 01
		50,13

Д-т 07 К-т Д-т 08 К-т

	С. на 01
4) 30
Об. 30	1) 900	3) 904
С. на 01	2) 4	15) 15
	15) 15
	Об. 919	Об. 919
	С. на 01

Д-т 10 К-т Д-т 16 К-т

С. на 01	8) 0,1	С. на 01	32)133,16
	11) 123
7) 10	30) 2210	26) 120
24) 14062	31) 1500	27) 45
25) 1800		Об.165	Об.133,16
38) 12		С. на 01
Об.15884	Об. 3833,1	819,84
С. На 01
28112,9

Д-т 18 К-т Д-т 20 К-т

1) 180	6) 186,8	С. на 01	44) 14100
2) 0,8	29) 3205,4
4) 36		13) 83333,33
15) 3		30) 2210
24) 2812,4		32)79,322
25) 360		33) 570
26) 24		34) 197,22
27) 9		35) 101491,532
Об.3425,2	Об.3392,2	36) 1067,68
С. на 01		Об.188949,084	Об.14100
		С. на 01
		217887,084

Д-т 23 К-т Д-т 25 К-т

11)123	35) 101491,532	31)300	36) 1067,68
13) 100000		32) 10,768
31) 1000		33) 520
32) 35,892		34) 236,912
33) 198		Об.1067,68	Об.1067,68
34) 134,64		С. на 01
Об.101491,532	Об. 101491,532
С. на 01

Д-т 26 К-т Д-т 43 К-т

14) 16666,67	46) 17923,858	С. на 01	45) 14100
17)0,13
31) 200		44)14100
32)7,178		Об.14100	Об.14100
33) 780		С. на 01
34) 269,88
Об.17923,858	Об.17923,858
С. на 01

Д-т 45 К-т Д-т 50 К-т

С. на 01	С. на 01	20) 5
		39) 2140
	18)5
С. на 01	19)2
	Об. 7	Об.2145
	С. на 01. 102

Д-т 51 К-т Д-т 52 К-т

С. на 01	5) 1120,8	С. на 01
	18) 5
21) 502	23) 36
22) 6500	28) 19232,4
43) 5	40) 16	С. на 01
50) 30200	41) 4634
Об. 37207	Об.25044,2
С. на 01
35529,8

Д-т 58 К-т Д-т 60 К-т

С. на 01	5) 1120,8	С. на 01
	28) 19232,4
		1) 1080
С. на 01		2) 4,8
		4) 36
		15) 18
		24) 16874,4
		25) 2160
		26) 144
		27) 54
	Об.20353,2	Об.20371,2
		С. на 01 28303

Д-т 62 К-т Д-т 66 К-т

С. на 01	50) 30200	С. на 01

8) 1300		22) 6500
47) 30200		Об. 6500
Об.31500	Об.30200	С. на 01
С. на 01

Д-т 68 К-т Д-т 69 К-т

6) 186,8	С. на 01	33) 44	С. на 01
29) 3205,4
41) 4634	7) 15,3		7) 3,4
	12)1,667		34) 703,12
	16) 0,4		37) 20,68
	37) 253	Об. 44	Об.727,2
	48) 5033,333		С. на 01
Об.8026,2	Об.5303,7		810,2
С. на 01
1474,5

Д-т 70 К-т Д-т 71 К-т

37) 311,68	С. на 01	С. на 01	19) 2
39) 2140			38) 12
42) 5	7) 10	20) 5
	33) 2112	Об.5	Об.14
	43) 5	С. на 01
Об. 2456,68	Об.2127
	С. на01
	410,32

Д-т 73 К-т Д-т 76 К-т

С. на 01	12) 10	21) 502
	23) 36	34) 135,532
	40) 16	37) 38
С. на 01		42) 5
	Об. 62	Об.688,129
		С. на 01
		618,532

Д-т 80 К-т Д-т 81 К-т

	С. на 01		С. на 01


	С. на 01		С. на 01

Д-т 83 К-т Д-т 84 К-т

	С. на 01	С. на 01
10) 30
	10) 300
Об. 30	Об.300	С. на 01
	С. на 01

Д-т 90 К-т Д-т 91 К-т

45) 14100	47) 30200	7) 28,7	7) 10
46) 17923,858		8) 608,333	8) 1300
48) 5033,33		12) 1,667	12) 10
		16) 2,4	16)2,4
Об. 37057,188	Об.30200	Об.641,1	Об.1322,4
С. на 01			С. на 01
6857,188			681,3
	49)6857,188	49) 681,3
Об.37057,188	Об.37057,188	Об.1322,4	Об.1322,4
С. на 01		С.на 01