Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках

Бухгалтерскому учету в банках присущи отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы, которая включает в себя: построение учетно-операционного аппарата; организацию рабочего дня и документооборота; внутрибанковский контроль.

В структуре Учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:

1. все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, отражаются в бухгалтерском учете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно);

2. движение денежных средств по документам клиента должно производиться в тот же операционный день;

3. бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка, но бухгалтерский аппарат включает еще и бухгалтерских работников, формирующих баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.)

Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на конкретную дату (определяемая путем составления баланса и других форм отчетности). Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также результаты деятельности банка. Баланс банка – это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ сведений, отраженных в балансе, позволяет дать комплексную характеристику деятельности банка за определенный период, на его основе можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития банка.

Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, который имеет следующую структуру (комплексы).

План счетов
Балансовые счета	Внебалансовые счета
А. Балансовые счета	Б. Балансовые счета	В. Внебалансовые счета	Г. Срочные операции	Д. Счета Депо

При разработке Плана счетов принята следующая структура: разделы(7), счета первого порядка (по единой классификации клиентов – форма собственности, вид деятельности), счета второго порядка (по учету доходов, расходов, использованию прибыли), лицевые счета аналитического учета (по каждому клиенту). Каждый раздел, в свою очередь, делится по группам в зависимости от экономического содержания.

Специальная банковская документация разрабатывается и утверждается ЦБ РФ и обязательна к применению юридическими и физическими лицами, которые осуществляют посредствам банков расчетные, ссудные и другие операции. Формы документов унифицированы и стандартны, основные их виды следующие.

Виды групп документов	Перечень документов в группе	Назначение
Кассовые документы	Объявления на взнос наличными, чеки, расходные и приходные кассовые ордера	Оформление права приема и выдачи денежной наличности в рублях или в валюте
Расчетные документы	Платежные поручения, платежные требования, авизо (сообщение) о зачислении или списании средств со счетов клиентов, аккредитивы, расчетные чеки, пр.	Взыскание поставщиком с заказчика платежа за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; погашение обязательств, задолженности перед бюджетом, внебюджетными фондами, прочими кредиторами; при обслуживании банком клиентов, при погашении собственных долгов
Мемориальные документы	Мемориальные ордера	Для оформления совершаемых внутрибанковских операций: ссуд выданных; ссуд погашенных; процентов начисленных, поступления и выбытия основных средств; начисления износа; начисления заработной платы и различных начислений на нее; при учете произведенных расходов; при учете полученных доходов, расчете прибыли.

В результате ввода первичной бухгалтерской информации, зафиксированной в документах, и ее обработки бухгалтерия получает все необходимые выходные данные как аналитического, так и синтетического характера, отчетные формы, балансы и пр.

По итогам своей работы российские коммерческие банки отчитываются перед государственными органами, представляя многочисленные формы отчетности различной периодичности в соответствии с требованиями ЦБ (суточная, пятидневная, декадная, месячная, квартальная, консолидированная, публикуемая, полугодовая, годовая). Наиболее важными являются: оборотная ведомость (бухгалтерский баланс), отчет о прибылях и убытках, годовой бухгалтерский отчет и общая финансовая отчетность (агрегированные бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках…). Кроме этого – отчет о состоянии экономических нормативов, отчет о кассовых оборотах и др. около 70 форм. Годовой отчет банка предоставляется в ЦБ РФ. Раз в год ежемесячные и ежегодные финансовые отчеты должен проверять внешний аудитор, и обо всех обнаруженных ошибках они обязаны сообщать в главные управления ЦБ

Порядок проведения проверок кредитных организаций предусматривает механизм проверки банка уполномоченной рабочей группой ЦБ, которая имеет право на получение всей информации без ограничений, относящейся к деятельности кредитной организации. Предусмотрен запрос информации от акционеров и клиентов для «установления фактических обязательств, в т.ч. для подтверждения данных, содержащихся в документах, полученных от проверяемой кредитной организации». Внутренний контроль осуществляется отделом внутреннего контроля.

На основе оценок различных аспектов деятельности банка, и осуществления контроля с разных сторон, формируется общее заключение о финансовом положении банка.

Тесты:

1. К какому виду денег относятся современные деньги?

а) банкноты;

б) металлические деньги;

в) бумажные деньги;

г) кредитные деньги.

2. Каким образом банки воздействуют на денежный оборот?

а) принимают деньги во вклады;

б) проводят эмиссию денег;

в) осуществляют наличные и безналичные расчеты.

3. Какая из приведенных характеристик отражает сущность банковской деятельности?

а) посредничество в кредите;

б) создание кредитных средств обращения;

в) аккумуляция денежных средств с целью превращения их в ссудный капитал, приносящий процент.

4. Что является конкретным результатом банковской деятельности?

а) организация конкретным результатом банковской деятельности?

б) создание кредитных средств обращения;

в) создание банковского продукта.

5. Укажите вид рынка, на котором осуществляются все операции кредитно-финансовых учреждений:

а) рынок денег;

б) рынок ценных бумаг;

в) финансовый рынок;

г) рынок капиталов.

6. Какие кредитно-финансовые институты входят в банковскую систему?

а) только банки;

б) все кредитные и кредитно-финансовые институты страны;

в) банки и небанковские институты, выполняющие отдельные банковские операции.

7. К какой группе банков относятся Центральные банки?

а) банки, являющиеся акционерными обществами;

б) частные кредитные институты;

в) государственные кредитно-финансовые институты.

8. Какие виды операций не имеют права выполнять небанковские кредитные организации:

а) кредитование;

б) эмиссия собственных ценных бумаг;

в) эмиссия денег;

г) расчетно-кассовые;

д) привлечение денежных средств во вклады;

е) имеют право на все банковские операции при наличии лицензии.

9. Какое из определений наиболее точно характеризует коммерческий банк:

а) банк, выполняющий все виды кредитных, расчетных и финансовых операций;

б) кредитная организация, формирующая свои ресурсы путем привлечения средств на депозиты и работающая на принципах банковской коммерции.

10. Укажите сущностную характеристику реформы банковской системы советского типа:

а) рост числа коммерческих банков;

б) создание двухуровневой банковской системы;

в) нестабильность системы и целом, слабая надежность большинства банков.