2015-04-01
2656
Цель - Установить порядок учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам, включая текущие вознаграждения (заработная плата, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый больничный лист, ежегодные отчисления из прибыли, премии и вознаграждения, выплаты в неденежной форме); пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание после выхода на пенсию; прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, пособия по нетрудоспособности, компенсации, отложенные на будущие периоды, долгосрочные отчисления из прибыли и премии) и выходные пособия.
Краткое описание.
1. Основной принцип: затраты, связанные с вознаграждениями работникам, признаются в том периоде, в котором работники оказали предприятию соответствующие услуги, а не в том периоде, в котором они были выплачены или подлежали выплате.
2. Краткосрочные вознаграждения списываются на расходы в периоде предоставления услуг работниками. Обязательства по невыплаченному краткосрочному вознаграждению работников не дисконтируются.
Краткосрочные вознаграждения работникам включают выплаты сотрудникам в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соответствующее вознаграждение. Это
— заработная плата персоналу и взносы на социальное страхование;
— отпускные по ежегодным оплачиваемым отпускам;
— пособия по болезни, по уходу за ребенком и в связи с беременностью;
— премиальные и участие в прибыли (дивиденды).
Краткосрочные вознаграждения занятым работникам могут включать: вознаграждения в денежной форме; медицинское обслуживание; обеспечение жильем и транспортом; бесплатные или дотируемые товары и услуги.
3. Отчисления из прибыли и премии признаются только при наличии у предприятия обязательств по их выплате, определяемых нормами права или обусловленных сложившейся практикой, а также при условии, что данные расходы могут быть надежно оценены.
Обязательства компании по выплатам премиальных и вознаграждения в виде участия в прибыли начисляются в учете как расходы данного периода, а не как распределение чистой прибыли. Эти выплаты рассматриваются как разновидность оплаты труда, связанной с услугами работников для компании, вне какого-либо отношения этих работников к капиталу компании и, следовательно, к распределению прибыли.
4. Вознаграждения, выплачиваемые работникам после выхода на пенсию (например, в виде пенсий и бесплатного медицинского обслуживания), классифицируются либо как «пенсионные планы с установленными взносами», либо как «пенсионные планы с установленными выплатами».
5. По планам с установленными взносами расходы признаются в периоде, в котором взносы подлежат уплате.
6. По планам с установленными выплатами в отчете о финансовом положении отражается обязательство, равное чистой сумме следующих величин:
— приведенная сумма обязательства по плану с установленными выплатами (приведенная стоимость ожидаемых будущих платежей, которые необходимо произвести для погашения обязательства, возникающего в связи с услугами, оказанными работниками в текущем и предыдущих периодах);
— отложенные актуарные прибыли и убытки и отложенная стоимость прошлых услуг;
— справедливая стоимость активов плана на конец отчетного периода.
7. Актуарные прибыли и убытки могут:
— сразу признаваться в составе финансового результата;
— быть отложены на будущие периоды в пределах максимальной суммы с отнесением превышения на финансовый результат («метод коридора»);
— немедленно отражаться в составе прочего совокупного дохода.
8. Активы плана могут включать активы долгосрочных фондов финансирования вознаграждений работникам и страховые полисы, удовлетворяющие установленным требованиям.
9. Чистый расход по пенсионным планам группы работодателей отражается в финансовой отчетности предприятия, имеющего юридический статус спонсора плана, за исключением случаев, когда в договорном порядке или утвержденной политикой установлен иной порядок распределения затрат.
10. Долгосрочные вознаграждения работникам признаются и оцениваются так же, как пенсионные вознаграждения по планам с установленными выплатами. Однако, в отличие от планов с установленными выплатами, актуарные прибыли и убытки и стоимость прошлых услуг работников должны сразу же отражаться в составе прибылей и убытков.
11. Выходные пособия признаются, когда предприятие формально обязано уволить одного или нескольких работников до установленного срока выхода на пенсию или выплатить выходное пособие работникам, которые согласились уволиться пособственному желанию.
2. Учет и отчетность по пенсионным планам (МСФО 26).
Цель - Установить принципы оценки и раскрытия информации в отчетности пенсионных планов.
Краткое описание.
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих пенсионные планы. Поэтому МСФО (IAS) 26 дополняет МСФО (IAS) 19.
Пенсионные планы обычно являются пенсионными планами с установленными взносами или пенсионными планами с установленными выплатами, каждый из которых имеет свои отличительные особенности. Иногда могут существовать планы, обладающие свойствами обоих вариантов.
Пенсионные планы — это соглашения, по которым предприятие предоставляет выплаты своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности (в виде годового дохода либо в виде единовременной выплаты). При этом такие выплаты, равно как и вклады для их обеспечения, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как в соответствии с документами, так и на основе принятой на предприятии практики.
Пенсионные планы с установленными взносами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.
Пенсионные планы с установленными выплатами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.
Чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат — это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.
Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат — это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, исходя из уже предоставленных ими услуг.
Большинство пенсионных планов основывается на официально заключенных договорах. Некоторые планы носят неформальный характер, но приобретают некоторую степень обязательности в результате принятой работодателями практики работы. Хотя некоторые пенсионные планы позволяют работодателям ограничить обязательства по этим планам, аннулирование пенсионного плана, как правило, затруднено, т. к. работодатели хотят сохранить работников. К неформальным пенсионным планам применяются те же методы учета и отчетности, что и к формальным планам.
Пенсионные планы с установленными взносами
Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и описание политики фондирования плана. В пенсионном плане с установленными взносами размер будущих выплат участникам определяется взносами работодателя, самого участника, или обеих сторон в пенсионный фонд, а также эффективностью операционной деятельности и инвестиционными доходами фонда. Выполнение обязательств работодателя обычно ограничивается взносами в пенсионный фонд. Консультация актуария, как правило, не требуется, хотя иногда она используется для оценки размеров будущих выплат, которые могут быть обеспечены исходя из текущих взносов и различных уровней будущих взносов и инвестиционных доходов.
Участники заинтересованы в деятельности плана, потому что она непосредственно влияет на уровень их будущих выплат. Участники также заинтересованы в информации о том, поступили ли взносы в пенсионный фонд и осуществляется ли надлежащий контроль для защиты прав бенефициаров. Работодатель, в свою очередь, заинтересован в эффективной и добросовестной деятельности плана.
Цель отчетности пенсионного плана с установленными взносами состоит в периодическом предоставлении информации о плане и результатах его инвестиционной деятельности. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:
(a) описание значительной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к плану, членству в нем, срокам и условиям;
(b) отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и
(c) описание инвестиционной политики.
Пенсионные планы с установленными выплатами Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов:
(a) отчет, показывающий:
(i) чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат;
(ii) актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; и
(iii) итоговое превышение или дефицит; или
(b) отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий одно из двух:
(i) примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или
(ii) ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.
Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.
Финансовая отчетность поясняет взаимосвязь между актуарной приведенной стоимостью причитающихся пенсионных выплат и чистыми активами пенсионного плана, служащими источником выплат, а также политику фондирования причитающихся выплат.
В пенсионном плане с установленными выплатами величина причитающихся пенсионных выплат зависит от финансового положения плана и способности вкладчиков в будущем производить в него взносы, а также от результатов инвестиционной деятельности и эффективности операционной деятельности плана.
Пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния плана, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций в отношении уровней будущих взносов.
Цель отчетности пенсионного плана с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности плана, которая может быть полезна при оценке взаимосвязи между накоплением ресурсов и выплатами плана с течением времени. Обычно эта цель достигается путем предоставления финансовой отчетности, которая содержит следующую информацию:
(a) описание значительной деятельности за период и влияния любых изменений, относящихся к плану, членству в нем, срокам и условиям;
(b) отчеты об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, а также о финансовом положении плана по состоянию на конец периода; и
(c) актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельного отчета;
(d) описание инвестиционной политики.
Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат может рассчитываться и представляться в отчетности либо на основе текущих уровней заработной платы, либо на основе прогнозируемых уровней заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.
Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в три года. Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления финансовой отчетности, в качестве основы используется самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Аверчев И.В. МСФО: практика применения. - М.: Эксмо, 2008. -256 с.
2. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. -464 с.
3. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009.-571с.
4. Международные стандарты финансовой отчетности 2010. - М: Аскери-АССА, 2010. -984 с.
5. МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности 2009/2010. -М.: Альпина Паблишерз, 2010. - 2135 с.
6. Международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2009. -656 с.
7. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2009. - 512 с.
8. Применение МСФО 2010. М.: Альпина Бизнес Букс, 2010. -3220 с.
9. Реформа бухгалтерского учета и отчетности. Информационное исследование по МСФО и управленческому учету. Публикация PWC, 2006. - 654 с.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс компании А *
| тыс. долл. | ||
| Статья баланса | На 31.12.2011г. | На 31.12.2010г. |
| АКТИВЫ | ||
| Долгосрочные (внеоборотные) активы | ||
| Основные средства | 310 682 | 197 340 |
| Нематериальные активы | 50 844 | |
| Инвестиции в ассоциированные компании | 26 746 | 26 488 |
| Отложенные налоговые активы | 6638 | 6 220 |
| Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи | 34 840 | 29 820 |
| Производные финансовые инструменты | ||
| Дебиторская задолженность | 4 644 | 2 704 |
| Итого | 435 184 | 302262 |
| Краткосрочные (оборотные) активы | ||
| Запасы | 49 400 | 35 480 |
| Задолженность покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности | 39 530 | 36 204 |
| Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи | 3 900 | — |
| Производные финансовые инструменты | 2 138 | |
| Прочие финансовые активы | 23 640 | 15 944 |
| Денежные средства и их эквиваленты | 44 456 | 72 424 |
| Итого | 163 064 | 161954 |
| ИТОГО активы | 598 248 | 464 216 |
| КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Капитал и резервы | ||
| Акционерный капитал | 82 784 | 64 632 |
| Резервы: по переоценке основных средств по курсовой разнице | 20 050 12010 | 9448 2 040 |
| Нераспределенная прибыль | 154 594 | 114 542 |
| Итого капитал и резервы, относимые на счет акционеров компании | 266 876 | 193 224 |
| Доля меньшинства | 14 376 | 3 532 |
| Итого капитал | 281 252 | 196756 |
| Долгосрочные обязательства | ||
| Кредиты и займы | 176 708 | |
| Производные финансовые инструменты | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 24 770 | |
| Обязательства по пенсионному обеспечению | 9 070 | 4 260 |
| Резервы предстоящих расходов и платежей | ||
| Итого | 251 360 | 199844 |
| Краткосрочные обязательства | ||
| Кредиторская задолженность | 35 280 | 24 748 |
| Текущие обязательства по налогу на прибыль | 5 884 | 5 692 |
| Кредиты и займы | 19 048 | |
| Производные финансовые инструменты | ||
| Резервы предстоящих расходов и платежей | 4 444 | 4 600 |
| Итого | 65 636 | 67616 |
| Итого обязательства | 316996 | 267460 |
| ИТОГО капитал и обязательства | 598 248 | 464 216 |
* Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. с.84-85
Приложение 2.
Балансовый отчет концерна Фольксваген на 31.12.1993г. *
| Volkswagen -KonzernabschluB zum 31.12.1993 | Концерн Фольксваген на 31. 12.1993 | В д.марках |
| Activa | АКТИВ | |
| Anlagevermogen | Постоянные активы | |
| Immaterielle vermogensgegenstande | Нематериальные активы | |
| Sachanlagen | Материальные активы | 23.067 |
| Finanzanlagen | Финансовые активы | 1.823 |
| Vermietete Vermogensgegenstande | Сданные в аренду активы | 7.517 |
| 33.053 | ||
| Umlaufvermogen | Текущие активы | |
| Vorrate | Запасы | 11.026 |
| Forderungen und Sonstige Vermogensgegenstande | Счета к получению и другие активы | 22.517 |
| Wertpapiere | Ценные бумаги | 1.119 |
| Kassenbestand, Bundesbank-und Postbank-guthaben bei Kreditinstituten | Денежные средства в банках... | 11.157 |
| 45.819 | ||
| Rechnungsabgrenzung sposten | Расходы будущих периодов | |
| Bilanzsumme | ИТОГО БАЛАНС | 79.298 |
| Passiva | ПАССИВ | |
| Eigenkapital | Капитал собственный | |
| Gezeichnetes Kapital der Volkswagen AG: | Акционерный капитал, в т.ч.: | 1.671 |
| Stammaktien | Обычные акции 1.350 | |
| Vorzugsaktien ohne Stimmrecht | Привилегированные акции 321 | |
| Bedingtes Kapital | Условный капитал 498 | |
| Kapital rucklage | Резервный капитал | 4.284 |
| Gewinnriicklagen | Резервная прибыль | 5.237 |
| Bilanzgewinn | Прибыль отчетного периода | |
| Anteile anderer Gesellschafter | Доли меньшинства | 1.003 |
| 12.266 | ||
| Sonderposten mit Rucklageanteil | Доли участия | 3.191 |
| Sonderposten fur Investitionszulagen | Инвестиции в дочерние компании | |
| Riickstellungen | Обязательства по страхованию | 25.912 |
| Verbindlichkeiten | Кредиторская задолженность | 36.927 |
| Rechnungsabgrenzung-sposten | Доходы будущих периодов | |
| Bilanz summe | ИТОГО БАЛАНС | 79.298 |
* Малькова Т.Н. Бухгалтерский учет по международным стандартам. - СПб.,Изд-во СПбГУЭФ, 2000.77-79
Приложение 3
Балансовый отчет компании IC1 31.12.1991*
| Balance Sheets at 31 December. £ m | Баланс на 31.12 | млн £ |
| ASSETS EMPLOYED | АКТИВЫ ФУНКЦИОНИРУЮЩИЕ | |
| Fixed assets | Постоянные активы | |
| Tangible assets | Материальные активы | 5,128 |
| Investments | Инвестиции: | |
| Subsidiary undertakings | В дочерние предприятия | |
| Participating interests | Доли участия | |
| 5,549 | ||
| Current assets | Текущие активы | |
| Stocks | Запасы | 2,025 |
| Debtors | Дебиторы | 2,636 |
| Investments and short-term deposits | Инвестиции и краткосрочные депозиты | |
| Cash | Денежные средства | |
| 5,466 | ||
| Total assets | Итого активы | 11,015 |
| Creditors due within one year | Кредиторы со сроком до 1 года | |
| Short-term borrowings | Краткосрочные займы | (296) |
| Current installments of loans | Текущая часть (долгосрочных) займов | (220) |
| Other creditors | Другие кредиторы | (2,894) |
| (3,410) | ||
| Net current assets (liabilities) | Чистые текущие активы (обязательства) | (2,056) |
| Total assets less current liabilities | Итого активы без текущих обязательств | 7,605 |
| FINANCED BY | ФИНАНСИРУЕТСЯ ЗА СЧЕТ | |
| Creditors due after more than one year | Кредиторы со сроком свыше 1 года | |
| Loans | Займы | 1,788 |
| Other creditors | Другие кредиторы | |
| Provisions for liabilities and charges | Резервы обязательств и затрат | |
| Deferred income | Отложенный доход | |
| Minority interests | Доли меньшинства | |
| Capital and reserves, attributable to parent company: | Капитал и резервы материнской компании: | |
| Called-up share capital | Акционерный капитал объявленный | |
| Reserves: | Резервы: | |
| Share premium capital | Эмиссионный доход | |
| Devaluation reserve | Резерв переоценки | |
| Other reserves | Другие резервы | |
| Profit and loss account | Прибыль/убытки | 3,131 |
| Associated undertakings' reserves | Резервы зависимых компаний | |
| Total reserves | Итого резервы | 4,081 |
| Total capital and reserves attributed to parent company | Итого капитал и резервы материнской компании | 4,792 |
| ИТОГО ФИНАНСИРОВАНИЕ | 7,605 |
* Малькова Т.Н. Бухгалтерский учет по международным стандартам. - СПб.,Изд-во СПбГУЭФ, 2000.с.79-80
Приложение 4
Отчет о прибылях и убытках компании А, составленный в соответствии с требованиями МСФО 1 (классификация по видам затрат - по себестоимости), тыс.долл.*
| Название статьи | За 2011 г. | За 2010г. |
| Выручка | 422 068 | 224 720 |
| Прочие операционные доходы | 3 132 | |
| Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства | (11656) | 4 600 |
| Использованные сырье и материалы | (113 056) | (80 690) |
| Выплаты работникам | (80 180) | (31000) |
| Расходы на амортизацию | (46 408) | (20 454) |
| Другие операционные расходы | (63 450) | (27 362) |
| Прибыль от операционной деятельности | 109230 | 72946 |
| Расходы на финансирование | (14 842) | (22 120) |
| Прибыль от участия в зависимых (ассоциированных) компаниях | ||
| Прибыль до налогообложения | 86 736 | 51 116 |
| Налог на прибыль | (29 584) | (17 730) |
| Прибыль после налогообложения | 65152 | 33 386 |
| Участие в прибыли: прибыль, причитающаяся акционерам компании прибыль, принадлежащая миноритарным акционерам (доля меньшинства) | 60 056 5 096 | 31674 1712 |
* Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. с.89
Приложение 5
