Составление проекта отчета о финансовых результатах (этап 13)

Общий алгоритм формирования показателей отчета о фи­нансовых результатах показан на схеме 9.

Таким образом, собственно на этапе 13 в дополнение к ра­нее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о финансовых результатах (результирующей формы опе­рационного бюджета) прогнозируются:

• доходы и расходы по прочей реализации (от продажи ос­новных средств и материальных запасов, неосновной де­ятельности) и внереализационным операциям (процен­ты к получению и уплате, возможные списания задол­женности, уценка и дооценка финансовых активов и пр.);

• налоги. В термине «налоги, включаемые в себестоимость» имеется в виду экономическая, а не бухгалтерская себес­тоимость выпуска и продаж предприятия. В таком контекСхема 9. Формирование показателей отчета о финансовых результатах при составлении проекта сводного бюджета

сте налогами, включаемыми в себестоимость, являются все налоги, обусловленные финансовым циклом оборота капитала предприятия вплоть до получения конечных финансовых результатов (прибыли/убытка). Поэтому в данный раздел отчета о финансовых результатах относят­ся все виды налогов (включая косвенные налоги, такие как НДС и акцизы) за исключением налога на прибыль. Разграничение в блок-схеме формирования показателей отчета о финансовых результатах налогов, включаемых в себестоимость и налога на прибыль, обуславливается тем, что база налогообложения по налогу на прибыль (балан­совая прибыль) определяется после расчета других видов налогов. Также следует отметить, что специфика расчета налоговых платежей (применение метода по оплате для ряда ключевых налогов, учет льгот и пр.) определяет из­вестную обособленность налогового планирования в час­ти расчета баз налогообложения от бюджетных показате­лей доходов и расходов (себестоимости);

• трансферты из чистой прибыли (проценты по кредитам, не включаемые в себестоимость; расходы на содержание социальной сферы; начисление премиального фонда пер­сонала; выплаты дивидендов акционерам и др.).

Конечным финансовым результатом деятельности предпри­ятия является нераспределенная (капитализируемая) прибыль, составляющая фонд накопления компании.

Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убыт­ках) в бюджетном планировании целесообразно составлять в двух вариантах:

• сводном (с фиксацией агрегированных показателей до­ходов и расходов);

• в разрезе видов продукции.

Отчет о финансовых результатах в разрезе видов продукции строится по маржинальному принципу (принципу директ-костинг), когда выделяются величины выручки, переменных зат­рат и операционного (маржинального) дохода по отдельным видам продукции. Такой подход позволяет исчислять рентабель­ность отдельных производственных линий (продуктов), сопос­тавлять взаимоувязанные показатели переменных затрат и вы­ручки в разрезе отдельных видов продукции (проводить так называемый анализ «затраты-генераторы затрат»), что исключи­тельно важно для текущего и перспективного планирования деятельности предприятия.

Проект отчета о финансовых результатах в двух вариантах приведен в таблице 27.

Таблица 27. Проект отчета о финансовых результатах завода «Красная Пресня» на II квартал 2003 г.

А. Сводный

Б. В разрезе видов продукции

Составление проекта отчета о финансовых результатах (при­былях и убытках) является «выходной формой» операционного бюджета промышленного предприятия. Однако было бы оши­бочно полагать, что работа с операционным бюджетом уже за­кончена. По результатам моделирования финансового бюджета операционный бюджет еще будет корректироваться, в частно­сти, при решении задач сокращения расчетной величины фи­нансового дефицита денежных средств и других оборотных ак­тивов предприятия.