2015-10-13
6453
| Дебет | Кредит |
| Сальдо (начальное) – отсутствует | |
| В течение отчетного периода (месяца) отражаются произведенные организацией косвенные затраты, связанные с управлением организации | В конце отчетного периода (месяца) вся сумма общехозяйственных расходов списывается одним из следующих способов: |
| ∙ включается в состав затрат, связанных с изготовлением продукции, посредством списания в дебет счета 20 «Основное производство» и открытых в его развитие аналитических счетов, в найденной расчетным путем доле; | |
| ∙ в качестве условно-постоянных в полном объеме уменьшат доходы периода посредством списания в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по видам производимой продукции | |
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту |
| Сальдо (конечное) – отсутствует |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
В течение отчетного месяца общехозяйственные расходы отражаются в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета потребленных производственных запасов (счет 10 «Материалы»), расчетов с работниками по оплате труда (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), расчетов с другими организациями (лицами) (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), расчетов с подотчетными лицами (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), амортизационных отчислений (счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов») и др.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» является собирательно-распределитель-ным и не может иметь сальдо на отчетную дату. В связи с этим в конце каждого месяца общехозяйственные расходы, учтенные в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в полном объеме с кредита этого счета в корреспонденции со счетами, определенными учетной политикой организации. В настоящее время возможно применение двух вариантов корреспондирующих счетов, отражающих разные подходы к интерпретации характера участия управленческих расходов в производственной деятельности организации:
∙ при 1-м варианте – общехозяйственные расходы аналогично общепроизводственным расходам списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с включением определенной расчетным путем доли общехозяйственных расходов в фактические затраты на производство продукции;
∙ при 2-м варианте – общехозяйственные расходы в полном объеме в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи» без распределения на себестоимость конкретных видов продукции.
При использовании 1-го варианта списания управленческих расходов на основании данных, учтенных на счете 20 «Основное производство», формируется фактическая производственная себестоимость готовой продукции; при использовании 2-го варианта списания – сокращенная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
Таким образом, учет затрат на производство может быть разделен на следующие этапы:
Первый этап. В течение отчетного периода (месяца):
∙ прямые затраты на производство отражаются непосредственно на дебете счета 20 «Основное производство» и открытых в его развитие аналитических счетов;
∙ косвенные затраты в зависимости от их назначения предварительно отражаются в дебете счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Второй этап. По истечении отчетного периода (месяца) косвенные расходы по заранее установленному способу распределяются между отдельными видами продукции и списываются с кредита счетов учета косвенных расходов в следующем порядке:
∙ общепроизводственные расходы в полном объеме списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и открытых в его развитие аналитических счетов по видам производимой продукции;
∙ общехозяйственные расходы в полном объеме списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство» и открытых в его развитие аналитических счетов по видам производимой продукции в определенной расчетным путем доле, либо в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов отчетного периода, не связанных с производством конкретных видов готовой продукции и потому не включаемых в себестоимость их производства.
Третий этап. На основании затрат учтенных в дебете счета 20 «Основное производство» и открытых в его развитие аналитических счетов, определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство».
Часть затрат, относящихся к изделиям, не законченным обработкой, образует себестоимость незавершенного производства, отражаемого как дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство».
Распределение расходов, отраженных в дебете счета 20 «Основное производство», между себестоимостью выпущенной продукции в течение отчетного периода готовой продукции и запасами незавершенного производства, осуществляется следующим образом.
Во-первых, определяется объем незавершенного производства и производится его оценка одним из следующих способов:
∙ по фактической себестоимости;
∙ по нормативной себестоимости;
∙ по прямым статьям затрат;
∙ по статьям прямых материальных затрат.
Во-вторых, рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции по следующей формуле:
,
где Sп.п – фактическая производственная себестоимость выпущенной за отчетный период готовой продукции;
Szн.п,к.п – остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода (сальдо входящее и исходящее по счету 20 «Основное производство»);
S – затраты на производство за отчетный период (дебетовый оборот оп счету 20 «Основное производство»);
О – стоимость возвратных отходов производства.
Резюмируя изложенное, проиллюстрируем общую схему учета затрат на условном примере.
Пример 9.1. Организация производит два вида готовой продукции – изделие А и изделие Б. В течение отчетного месяца были осуществлены следующие расходы по обычным видам деятельности:
∙ прямые материальные затраты по производство изделия А – 600 руб.;
∙ прямые материальные затраты на производство изделия Б – 300 руб.;
∙ основная заработная плата рабочих, производящих изделие А – 200 руб.;
∙ основная заработная плата рабочих, производящих изделие Б – 100 руб.;
∙ амортизация производственных помещений – 150 руб.;
∙ заработная плата управленческого персонала – 300 руб.;
∙ запасы незавершенного производства изделий А и Б на начало периода - отсутствуют.
В течение отчетного периода было произведено 10 ед. изделия А и 9 ед. изделия Б. При этом на конец отчетного периода в запасах незавершенного производства числилась 1 ед. изделия Б.
В соответствии с принятой в организации учетной политикой:
∙ общепроизводственные расходы распределяются по видам производимой продукции пропорционально прямым затратам;
∙ общехозяйственные расходы списываются в качестве условно-постоянных и в себестоимость производимой продукции не включаются;
∙ оценка незавершенного производства осуществляется по прямым статьям затрат.
Применительно к условиям примера учет затрат на производство и исчисление себестоимости выпущенной готовой продукции будут производиться следующим образом.
1-й этап. В течение отчетного месяца произведенные затраты отражаются на счетах бухгалтерского учета:
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет прямых затрат на производство продукции | |||
| 1. Израсходованы прямые материалы на производство: | 20 «Основное производство» | 10 «Материалы» | |
| ∙ изделие А | субсчет А | ||
| ∙ изделие Б | субсчет Б | ||
| 2. Начислена заработная плата основным производственным рабочим, производящим: | 20 «Основное производство» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| ∙ изделие А | субсчет А | ||
| ∙ изделие Б | субсчет Б | ||
| Учет косвенных затрат | |||
| 3. Начислена амортизация основных средств производственного назначения | 25 «Общепроизвод- ственные расходы» | 02 «Амортизация основных средств» | |
| 4. Начислена заработная плата управленческого персонала организации | 26 «Общехозяйст-венные расходы» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
2-й этап. В конце отчетного месяца общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально прямым расходам:
| Вид расходов | Общая сумма, руб. | Сумма расходов на изделие А, руб. | Сумма расходов на изделие Б, руб. |
| Прямые расходы | 1 200 | ||
| Общепроизводственные расходы (распределены пропорционально прямым затратам) | |||
| Итого |
В соответствии с учетной политикой организации распределение общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции не производится.
По окончании расчетов по распределению косвенных затрат их списание отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет прямых затрат на производство продукции | |||
| 1. В конце отчетного месяца списаны общепроизводственные расходы, в том числе на: | 20 «Основное производство» | 25 «Общепроизвод-ственные расходы» | |
| ∙ изделие А | субсчет А | ||
| ∙ изделие Б | субсчет Б | ||
| 2. В конце отчетного месяца в качестве условно-постоянных списаны общехозяйственные расходы | 90 «Продажи» | 26 «Общехозяйст-венные расходы» |
3-й этап. В конце отчетного месяца исчислена фактическая производственная себестоимость выпущенной в отчетном периоде готовой продукции:
1) исчисление себестоимости выпущенной готовой продукции А:
∙ незавершенное производство на начало периода – отсутствует;
∙ затраты на производство за период – 900 руб.;
∙ незавершенное производство на конец периода – отсутствует;
∙ возвратные отходы – отсутствуют.
Себестоимость готовой продукции А:
0 + 900 – 0 = 900 (руб.);
2) исчисление себестоимости выпущенной готовой продукции Б:
∙ незавершенное производство на начало периода – отсутствует;
∙ затраты на производство за период – 450 руб.;
∙ незавершенное производство на конец периода – 1 ед. изделия Б;
∙ возвратные отходы – отсутствуют.
Для расчета себестоимости выпущенной готовой продукции Б необходимо определить оценку 1 ед. изделия Б, незавершенной производством. В связи с тем, что в соответствии с учетной политикой оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости, при оценке незавершенного производства должна быть учтена соответствующая доля всех произведенных затрат. Допуская отсутствие существенных различий в степени готовности выпущенной готовой продукции Б и 1 ед. изделия Б, незавершенной производством, можно произвести следующий расчет оценки незавершенного производства:
2 LnhtbFBLBQYAAAAABAAEAPMAAABOBwAAAAA= ">
| (300 руб. + 100 руб. + 50 руб.) ------------------------------------------- = х 1 ед. = 45 руб. 10 ед. |
Следовательно, себестоимость готовой продукции Б:
0 + 450 – 45 – 0 = 405 (руб.)
Выпуск готовой продукции из производства будет отражен по кредиту счета 20 «Основное производство» и открытых в его развитие соответствующих аналитических счетов.
Описание операции можно в обобщенном виде схематично представить с использованием Т-счетов.
| Счет 20 «Основное производство» | Счет 25 «Общепроизводственные расходы» | Счет 26 «Общехозяйственные расходы» | |||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Сальдо 0 | Сальдо НЕТ | Сальдо НЕТ | |||||
| (1)[24] 900 | 1 305 (3) | (1) 150 | (1) 300 | ||||
| (1) 300 | 150 (2) | ||||||
| (2) 150 | 300 (2) | ||||||
| Сальдо 45 | Сальдо НЕТ | Сальдо НЕТ |
| Счет «Производство изделия А» | Счет «Производство изделия Б» | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Сальдо 0 | Сальдо 0 | |||
| (1) 600 | 900 (3) | (1) 300 | 405 (3) | |
| (1) 200 | (1) 100 | |||
| (2) 100 | (3) 50 | |||
| Сальдо 0 | Сальдо 45 |
