Активные и пассивные счета

Активные счета

Активные счета — это счета, на которых отражаются операции по движению имущества (средств) организации и расположенные в активе баланса.

К ним: сч.01 «ОС», сч20 «Основное производство», сч.41 «Товары», сч.51 «Р/с» и др.

Схематично активные счета выглядят след. образом:

 

Дебет Активные счета Кредит
Сальдо начальное — остаток на начало месяца.
(+) увеличение (поступление) учитываемого объекта	(-) уменьшение (списание, выбытие) учитываемого объекта
Сальдо конечное — остаток на конец месяца.

Характерной особенностью всех активных счетов является то, что с-до нач. и с-до кон. на них может быть только дебетовое или нулевое.

На активном счете сальдо(начальное и конечное) отражается по дебету. По дебету,(на той же стороне, что и сальдо) отражаются операции по увеличению суммы средств(+). Операции по уменьшению суммы источников(-) отражаются на противоположной стороне, т.е. по кредиту.

Ск акт счета = С-до нач.+ Д об. – К об.

ПРИМЕР: По кассе в течение рабочего дня может быть как приход денежной наличности, так и расходование денежных средств. По окончании дня подсчитывают общую сумму расхода (оборот по К) и прихода (оборот по Д). Кроме того, в конце рабочего дня выводят остаток денежных средств в кассе (сальдо).

Остаток по кассе на 1.11.01г. = 100 руб. В течение дня в кассу оприходованы след. суммы: 150,300,20руб. В то же время из кассы в течение дня выдано: 10, 120руб. На сч.50 «Касса» это отразится след. образом:

Д сч.50 «Касса» К

Сн на 1.11 100
150 300 20	10 120
Об.д 470	Об.к 130
Ск на 2.11 440

Кассир, составляя отчет записывает приходные и расходные операции и исчисляет остаток денег на конец дня. Таким образом, для активных счетов Д - означает увеличение, а К – уменьшение.

Пассивные счета

Пассивные счета — это счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств (имущества) организации и расположенные в пассиве.

К ним относят: сч.70, сч. 80 «УК», сч.83 «Добавочный капитал», сч.86 «Целевое финансирование» и др.

Схематично пассивные счета выглядят след. образом:

Дебет Пассивные счета Кредит
	Сальдо начальное — остаток на начало месяца.
(-) уменьшение учитываемого объекта	(+) увеличение учитываемого объекта
	Сальдо конечное — остаток на конец месяца.

Характерной особенностью всех пассивных счетов является то, что с-до нач. и с-до кон. на них может быть только кредитовое или нулевое.

На пассивном счете, который располагается в пассиве (правая сторона баланса), показатели сальдо обороты по увеличению расположены прямо противоположно. Сальдо начальное и конечное пассивных счетов отражается по кредиту, т.е. справа (справа в балансе расположены сами счета пассива). На той же стороне что и сальдо, т.е. по кредиту отражаются операции по увеличению (+) суммы источников. Операции по уменьшению (-) суммы источников отражаются на противоположной стороне т.е. по дебету.

Ск пас счета = С-до нач. + К об. – Д об.

ПРИМЕР: На начало периода по данным баланса задолженность по з/пл. персоналу организации 20 000руб. В течение месяца она увеличилась на 10 000руб., затем в результате последующих операций уменьшилась на 15 000руб.

Согласно правилам в пассивных счетах увеличение (задолженности организаций перед персоналом) записывается -К, уменьшение- Д.

Схематически эти записи имеют вид:

Д сч 70 «Расчеты с персоналом по ОТ» К

	С-до нач. 20 000
15 000	10 000
Об.д.	Об.к.
	С-до кон. 15 000

Кроме активных и пассивных существует особая группа счетов, которая в зависимости от соотношения записей по кредиту и дебету могут выступить в роли либо активных, либо пассивных, либо одновременно носить активно-пассивный характер. Такие счета являются активно-пассивными.

К ним относятся счета расчетов (6 раздел счетного плана): сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами», которые предназначены для отражения операций по задолженности перед организацией(дебиторской) и организации перед другими организациями (кредиторской).

Характеристика оборотов по дебету и кредиту, а также сальдо на этих счетах зависит от того, какую роль в конкретном случае выполняет активно-пассивный счет.

В любом случае следует иметь в виду, что по активно-пассивным счетам должен вестись детальный учет по каждому случаю возникновения задолженности с указанием конкретного дебитора или кредитора, даты возникновения и погашения задолженности, а также документов, на основании которых заложено возникновение и погашение долга.

Если природа счета определенно не обозначена, и сальдо в нем м/б Д или К, то такое сальдо называется «плавающим».

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым или сальдо может быть развернутым, т.е. одновременно стоять как по дебету так и по кредиту. Данная ситуация объяснима в случае расчетов с покупателями и заказчиками, т.к. у организации в качестве контрагентов и по каждому существует либо кредиторская либо дебиторская задолженность. Т.о. активно-пассивные счета бывают 2-х видов:

· с односторонним сальдо (либо дебет, либо кредит 99 “Прибыли и убытки”)

· с двусторонним сальдо (60, 62, 76)

При этом следует выделить активно-пассивные счета, которые не имеют сальдо на начало и конец отчетного периода, это счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Они предназначены для отражения финансовых результатов от различных видов деятельности.

Счет 90 отражает результаты от продажи готовой продукции, работ, услуг. По кредиту счета отражается выручка за проданную продукцию. По дебету полная себестоимость, в том числе НДС подлежащий начислению в бюджет, акцизы и т.д.

Финансовый результат определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом.

Активные, пассивные и активно – пассивные счета принято называть балансовыми, т.к. они соответствуют статьям А и П баланса.

В б/у применяются еще забалансовые счета. На них отражается формирование информации об имуществе организации, принадлежащей ей, но временно используемой, исходя из условий договора (арендованные ОС, материалы, принятые в переработку), принятом для определенных целей согласно условиям договора (товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа).

Среди требований, обусловивших применение забалансовых счетов, определяющим является четкое разграничение имущества исходя из степени прав владения. Если эти права ограничены, то такое имущество учитывается за балансом. В балансе оно учитывается только собственником.

В качестве примера для характеристики счетов этой группы можно использовать счет 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками. Счет этот может иметь дебетовое сальдо в том случае, если:

а) поставщикам перечислены деньги в качестве предоплаты, а товары еще не получены;

б) поставщик отгрузил товаров меньше, чем ему было перечислено денег на эти цели.

В таком случае счет выступает в роли активного счета. Дебетовый оборот этого счета характеризует сумму денежных средств, переведенных на счет поставщика со счета предприятия, т.е. увеличение задолженности поставщика перед предприятием. Кредитовый оборот счета свидетельствует о погашении дебиторской задолженности поставщика посредством отгрузки партии товаров, материалов, выполнения работ или оказание услуг. В том случае, когда товаров и услуг будет отгружено на такую сумму, которая соответствует долгу поставщика, то счет закроется. если товаров будет отгружено меньше, то счет будет иметь дебетовое сальдо. Если же товаров будет отгружено на большую сумму, то сальдо из дебетового превращается в кредитовое. Счет 60 из активного в пассивный. Сальдо активно-пассивного счета всегда отражается на той же стороне, на которой сумма записей больше, т.е. сумма начального сальдо и оборотов.

Кредитовое сальдо счета 60 возникает в том случае, если:

а) поставщики произвели отгрузку товаров на условии последующей оплаты;

б) предприятие произвело расчеты с поставщиком на сумму, которая оказалась меньше стоимости отгруженных товаров.

в таком случае кредитовый оборот счета 60 свидетельствует о возникновении задолженности предприятия перед поставщиком за поступившие от него, но неоплаченные еще товары, а дебетовый оборот свидетельствует о погашении этой задолженности в результата оплаты поставщику за поступившие от него товары. В данном случае счет может:

а) закрываться (если расчеты произведены полностью);

б) иметь конечное сальдо, кредитовое или дебетовое в зависимости от характера оставшегося долга.

В любом случае дебетовое сальдо счета 60 — это долг поставщика перед предприятием, а кредитовое — долг предприятие перед поставщиком, а вот смысл дебетового и кредитового оборотов может меняться, т.е. по сути дела и у дебетового и кредитового оборотов из группы счетов расчетов двойной смысл, т.е. по дебету может отражать:

а) увеличение задолженности поставщика перед предприятием в случае предоплаты;

б) погашение задолженности предприятия перед поставщиком за поступившие от него, но еще не оплаченные товары.

По кредиту:

а) увеличение задолженности предприятия перед поставщиком за поступившие от него, но еще не оплаченные товары;

б) погашение дебиторской задолженности поставщика перед предприятием отгрузкой товаров, оплата за которые была произведена ранее.

Поскольку предприятие одновременно производит расчеты не с одним, а с несколькими поставщиками, то в одних случаях может возникать дебетовое сальдо, свидетельствующее о дебиторской задолженности поставщика, в других случаях — кредитовое сальдо свидетельствующее о кредиторской задолженности перед поставщиком. Операции по кредиторской и дебиторской задолженности не сальдируются, т.е. из большего не вычитается меньшее. Счета расчетов никогда не сворачиваются, отдельно отражается общая сумма дебиторской задолженности, отдельно сумма кредиторской задолженности. Таким образом на счетах расчетов зачастую имеется двойное сальдо. Исключение составляют счета по конкретному поставщику. Для него показывается в учете общая сумма долга, т.е. выясняется в целом кто кому должен. А в балансе счет 60, который сальдированию не подлежит, может отражаться одновременно и в активе(2 раздел) и в пассиве(5 раздел).

Такие же характеристики имеют счета из 6-го раздела счетного плана.