Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством амортизации.
Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу за месяц организация должна:
- установить срок полезного использования актива;
- выбрать способ начисления амортизации по нему;
- рассчитать норму амортизационных отчислений.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Если срок полезного использования нематериального актива невозможно определить, он устанавливается в расчете на двадцать лет. При этом срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации.
|
|
Амортизация нематериальных активов может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из этих способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Большинство организаций использует линейный способ начисления амортизации. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива.
Путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (в течение двадцати лет) должны амортизироваться организационные расходы организации (п. 21 ПБУ 14/2000).
Амортизационные отчисления по приобретенной положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход (п. 29 ПБУ 14/2000).
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. То есть, например, если срок действия свидетельства на полезную модель 5 лет, то стоимость этого свидетельства амортизируется в течение 5 лет ежегодно в размере 1/5 стоимости.
|
|
Годовая норма амортизации при линейном способе рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах). Ежемесячные амортизационные отчисления при линейном способе составляют 1/12 годовой суммы.
Пример.
В организации своими силами создан объект нематериальных активов, оцененный в 100 000 руб. Срок полезного использования – четыре года. Начисление амортизации производится линейным способом.
Годовая норма амортизации составляет:
100%: 4 = 25%
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений в течение всего периода использования объекта постоянна и составляет:
100 000 руб. х 25% = 25 000 руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. То есть при этом способе годовая сумма амортизации от года к году должна уменьшаться, так как соответственно уменьшается база – остаточная стоимость объекта НМА.
Но, выбрав этот способ, необходимо применять коэффициент, увеличивающий обычную норму амортизации, иначе в последний год использования объекта сумма амортизационных отчислений будет несоизмеримо больше, чем за предшествующие. При этом такой коэффициент нельзя назвать коэффициентом ускорения, так как его применение не сопряжено с сокращением срока полезного использования. В этой ситуации примером может служить аналогичный способ амортизации, применяемый для основных средств, где применяется коэффициент 2.
Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при способе уменьшаемого остатка 1/12 часть годовой суммы амортизации.
Пример.
В организации своими силами создан объект нематериальных активов, оцененный в 100 000 руб. Срок полезного использования – четыре года. Начисление амортизации производится способом уменьшаемого остатка.
В первый год использования амортизация составит:
100 000 руб. х (25% х 2)= 50 000 руб.
Во второй год использования:
определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года эксплуатации:
100 000 руб. – 50 000 руб. = 50 000 руб.;
определим годовую сумму амортизационных отчислений:
50 000 руб. х 50% = 25 000 руб.
В третий год использования:
определим остаточную стоимость объекта НМА на начало третьего года эксплуатации:
50 000 руб. – 25 000 руб. = 25 000 руб.;
определим годовую сумму амортизационных отчислений:
25 000 руб. х 50% = 12 500 руб.
Так, в четвертый год использования амортизационные отчисления составят 12 500 руб.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам:
- начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;
- начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;
- начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В соответствии с п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете могут быть отражены одним из двух способов по выбору организации:
- путем накопления соответствующих сумм на отдельном синтетическом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.);
|
|
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат. В этом случае после полного погашения стоимости объекта они продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике организации, и его необходимо применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.
По организационным расходам и деловой репутации амортизация всегда начисляется путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. без использования счета 05.
Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
Дебет | Кредит | ||
Начисление амортизации по нематериальному активу (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете) | |||
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет | Со следующего месяца после принятия объекта к учету производится ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | |
Бухгалтерская справка-расчет | Списана сумма накопленной амортизации при выбытии нематериального актива | ||
Начисление амортизации по нематериальному активу (путем уменьшения первоначальной стоимости объекта) | |||
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет | Со следующего месяца после принятия объекта к учету производится ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования | 20, 23, 25, 26, 29, 44 |