Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара.

Порядок исчисления и взимания НДС регулируется гл. 21 НК РФ.

Плательщиками данного налога признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации.

Не являются плательщиками НДС организации и индивиду­альные предприниматели в том случае, если в течение трех

предшествующих последовательных налоговых периодов сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила 1 млн руб. Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в отношении налоговых обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Феде^_;_ рации.

Освобождение от уплаты НДС по причине низкой налого­вой базы осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту своего учета. Лица, претендующие на освобождение от уплаты налога, должны приложить к заявлению необходимые сведе­ния, подтверждающие право на снятие с них налоговой обязан НОСТИ.

Освобождение организаций и индивидуальных предприни­мателей от уплаты НДС производится на срок, равный двенадцати последовательным налоговым периодам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанности может быть продлено на основании письменного заявления нало­гоплательщика и соответствующих документов, подтверждаю­щих получение выручки от предпринимательской деятельности в сумме менее 1 млн руб.

В случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщи­ком за период, в течение которого они были освобождены от уплаты НДС, а также в случае непредставления налогопла­тельщиком заявления и соответствующих документов на про­дление освобождения, сумма налога подлежит восстановле­нию и уплате в бюджет с взысканием с виновного лица при­читающихся сумм штрафов и пеней.

Объектами НДС являются операции, совершаемые налогообязанными лицами. В частности, НДС облагаются:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Россий­ской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или нова­ции, а также передача имущественных прав. Реализацией това­ров (работ, услуг) признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе че­рез амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации.

Учитывая специфику налогообложения, не признаются реа­лизацией товаров (работ, услуг):

осуществление операций, связанных с обращением россий­ской или иностранной валюты (за исключением целей нумиз­матики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреем­никам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществ­ление основной уставной деятельности, не связанной с пред­принимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестици­онный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по до­говору простого товарищества (договору о совместной деятель­ности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику хозяйственного общества или товарищества (его правопре­емнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйствен­ного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или това­рищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли;из имущества, находящегося в общей собственности участ­ников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах го­сударственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование иму­щества, а также обращение в собственность иных лиц бесхо­зяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских са­дов, клубов, санаториев и других объектов социально-культур­ного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государствен­ной власти и органам местного самоуправления (или, по реше­нию указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них ис­ключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законода­тельством субъектов РФ, актами органов местного самоуправ­ления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и орга­нам местного самоуправления, а также бюджетным учреждени­ям, государственным и муниципальным унитарным предпри­ятиям.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень операций, освобождаемых от налога на добавленную стои­мость.

Не подлежит налогообложению предоставление арендодате­лем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Названная льгота применяется в слу­чаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении гра­ждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотре­на международным договором (соглашением) Российской Фе­дерации.

Не подлежит налогообложению реализация (а также переда­ча, выполнение, оказание для собственных нужд) на террито­рии Российской Федерации:

медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организа­циями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимаю­щимися частной медицинской практикой, за исключением кос­метических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреж­дениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями ор­ганов здравоохранения и органов социальной защиты населе­ния;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в круж­ках, секциях (включая спортивные) и студиях;

продуктов питания, непосредственно произведенных сту­денческими и школьными столовыми, столовыми других учеб­ных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учре­ждениях, а также продуктов питания, непосредственно произ­веденных организациями общественного питания и реализуе­мых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организа­циями;

услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железно­дорожным или автомобильным транспортом в пригородном со­общении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, ут­вержденных в установленном порядке;

ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгроб­ных памятников и оформлению могил, а также реализация по­хоронных принадлежностей;

почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

монет из драгоценных металлов (за исключением коллекци­онных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гаран­тийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за ис­ключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

ремонтно-реставрационных, консервационных и восстано­вительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зда­ний и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных ра­бот в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по вос­созданию полностью утраченных памятников истории и куль­туры или культовых зданий и сооружений; работ по производ­ству реставрационных, консервационных конструкций и мате­риалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

работ, выполняемых в период реализации целевых социаль­но-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных про­грамм;

услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицен­зионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а, также пошлины и сборы, взимаемые государственными органа­ми, органами местного самоуправления, иными уполномочен­ными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

товаров, помещенных под таможенный режим магазина бес­пошлинной торговли;

товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных това­ров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выпол­ненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

услуг аптечных организаций по изготовлению лекарствен­ных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слухо­вых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи.

Кроме перечисленных не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость следующие операции:

реализация (передача для собственных нужд) предметов ре­лигиозного назначения и религиозной литературы;

реализация товаров (работ, услуг), производимых и реали­зуемых: общественными организациями инвалидов (в том чис­ле созданными как союзы общественных организаций инвали­дов), среди членов которых инвалиды и их законные предста­вители составляют не менее 80%; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных об­щественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не ме­нее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; учреждениями, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общественные организации инвали­дов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

осуществление банками банковских операций (за исключе­нием инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привле­ченных денежных средств организаций и физических ли и от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских сче­тов организаций и физических лиц; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, кассовое об­служивание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); осуществление операций с драго­ценными металлами и драгоценными камнями в соответствии ^с законодательством РФ; выдача банковских гарантий, а так выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих ис­полнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, свя­занных с установкой и эксплуатацией системы «клиент—банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

операции, осуществляемые организациями, обеспечиваю­щими информационное и технологическое взаимодействие ме­жду участниками расчетов, включая оказание услуг по сбор обработке и рассылке участникам расчетов информации П° операциям с банковскими картами;

отдельные банковские операции, осуществляемые организа­циями, которые в соответствии с законодательством РФ вправ^е их совершать без лицензии Центрального банка РФ; реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестра­хованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударст­венными пенсионными фондами;

проведение лотерей, организация тотализаторов и других ос­нованных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драго­ценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для после­дующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономиче­ским организациям, Государственному фонду драгоценных ме­таллов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ спе­циализированным внешнеэкономическим организациям, Цен­тральному банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Централь­ного банка РФ или хранилищах банков);

реализация необработанных алмазов обрабатывающим пред­приятиям всех форм собственности;

внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказа­ние для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвоз­мездно в рамках благотворительной деятельности в соответст­вии с Федеральным законом «О благотворительной деятельно­сти и благотворительных организациях», за исключением под­акцизных товаров;

оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также оказа­ние услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональ­ной деятельности;

оказание финансовых услуг по предоставлению займа в де­нежной форме;

выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ за счет средств бюджетов, а также средств Рос­сийского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих це­лей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение науч­но-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреж­дениями образования и науки на основе хозяйственных дого­воров;

услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Россий­ской Федерации, оформленные путевками или курсовками, яв­ляющимися бланками строгой отчетности;

проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных по­жаров;

реализация продукции собственного производства организа­ций, занимающихся производством сельскохозяйственной про­дукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельско­хозяйственные работы.

Необходимо учитывать, что при осуществлении предприни­мательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручений, договоров комиссии либо агентских до­говоров перечисленные операции не освобождаются от НДС.

Перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, а также круг субъектов, деятельность которых не относится к объектам льготного налогообложения, являются закрытыми и расширенному трактованию не подле­жат. Как видим, операции, освобождаемые от налогообложе­ния, имеют два разных правовых режима: императивный и упол­номочивающий.

К первой группе относятся операции, освобожденные от на­логового гнета в силу правовых норм: реализация на террито­рии Российской Федерации определенных видов медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; ме­дицинские услуги, оказываемые медицинскими организация­ми, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпиде­миологических услуг; услуги по уходу за больными, инвалида­ми и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги некоммерческих образовательных учреж­дений; продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми; некоторые виды услуг по перевозке пассажиров и т. д.

Ко второй группе операций, освобождаемых от налогообло­жения, относятся следующие операции: реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, уч­реждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление некоторых банковских операций; реализация изделий народного художественного промысла; оказание услуг по негосударственному пенсионному страхова­нию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т. д. Сущ­ность уполномочивающего режима заключается в наличии у налогоплательщика права, но не обязанности, отказаться от ос­вобождения перечисленных операций от обложения налогом на добавленную стоимость.

Предоставленное юридическому налогоплательщику право самостоятельно принимать решение об освобождении перечис­ленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от НДС обусловлено вы­сокой общественной значимостью этих операций, осуществле­нием их, как правило, социально незащищенными группами населения либо возможностью снижения цены товара за счет отсутствия в ее составе косвенного налога. При этом не допус­кается выборочное освобождение от налогообложения, завися­щее от каких-либо критериев покупателя (приобретателя) соответствующих товаров (работ, услуг). Отказ от налогообложения возможен только на срок не менее одного года и реализуется путем представления юридическим плательщиком НДС заявле­ния в налоговый орган по месту регистрации.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опре­деляется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобре­тенных товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязан­ность по определению налогооблагаемой базы лежит на налого­вых агентах. Например, налоговые агенты обязаны определить налоговую базу в случае реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

По общему правилу налоговая база определяется как стои­мость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в нее НДС и налога с продаж. Особый порядок расчета налого­вой базы установлен законодательством относительно: догово­ров финансирования под уступку денежного требования или уступку требования; дохода, получаемого на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров; осуществления транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; совершения операций по передаче товаров для собствен­ных нужд; реализации предприятия в целом как имуществен­ного комплекса. Исключением из общего правила определения налоговой базы являются и операции по ввозу товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении к добавленной стоимости товара (работы или ус­луги) и могут быть 0, 10 или 18%.

По ставке 0% производится налогообложение при реализа­ции:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газо­вый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в та­моженном режиме экспорта при условии представления в на­логовые органы соответствующих документов, предусмотрен­ных ст. 165 НК РФ. Также по ставке 0% облагаются работы (ус­луги), непосредственно связанные с производством и реализацией указанных товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Россий­ской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготови­тельных наземных работ (услуг), технологически обусловленно­го и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержа­щих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному бан­ку РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования ино­странными дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами или для личного пользования дипломатиче­ского или административно-технического персонала этих пред­ставительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация названных товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случа­ях, если законодательством соответствующего иностранного го­сударства установлен аналогичный порядок в отношении ди­пломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая про­живающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

По ставке 10% НДС уплачивается при реализации:

следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатес­ных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произ­веденное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яиц и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кор­мовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; ма­каронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных по­род); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной," мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пре­сервов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

следующих товаров для детей: трикотажных изделий; швей­ных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика; нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исклю­чением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; ко­лясок; подгузников; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счетов школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учеб­ников, дневников; касс цифр и букв;

периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного или эротического харак­тера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж­ного производства: лекарственных средств, включая лекарст­венные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовле­ния; изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях НДС уплачивается по ставке 18%.

Законодательством особо оговорены порядок и сроки упла­ты в бюджет налога на добавленную стоимость. Периодом уп­латы НДС может быть один календарный месяц или квартал. Ежеквартально уплачивают налог те субъекты, сумма выручки которых от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно в те­чение трех месяцев не превышает 1 млн руб. Остальные субъек­ты уплачивают налог ежемесячно. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, обязаны представлять в налого­вые органы отдельную декларацию.

По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме. Налогоплательщики перечисляют налог в бюд­жет по месту постановки на учет в налоговом органе, а налого­вые агенты — по месту своего нахождения.

Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, под­акцизными являются: товары, монопольно производимые госу­дарством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефи­цитные товары.

Правовое регулирование акцизов осуществляется на основа­нии гл. 22 ПК РФ.

Налогоплательщиками акциза являются организации, инди­видуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Относительно деятельности в рамках договора простого то­варищества (договора о совместной деятельности) при опреде­лении плательщика рассматриваемого налога необходимо отме­тить следующие особенности. Налогоплательщиком, испол­няющим соответствующие обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, считается лицо, ведущее дела про­стого товарищества. Лицо, ведущее дела простого товарищест­ва, как правило, осуществляет и бухгалтерские операции по ис­полнению договора о совместной деятельности, поэтому импе­ративное требование НК РФ о признании его плательщиком акцизов вполне закономерно.

Если ведение дел осуществляется всеми участниками дого­вора о совместной деятельности, то по решению товарищей на­логовые обязанности возлагаются на одно лицо (участника). Выбранный в качестве налогоплательщика участник приобре­тает все права и несет обязанности плательщика акцизов. При этом до начала осуществления первой подакцизной операции он должен известить налоговые органы о принятии обязанно­стей налогоплательщика.

Подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спир­та коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. ^

Налоговым законодательством в качестве подакцизных това­ров не рассматривается следующая спиртосодержащая продук­ция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностиче­ские средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, из­делий медицинского назначения лекарственные, лечебно-про­филактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуаль­ным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств, утвержденных уполномо­ченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государ­ственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая госу­дарственную регистрацию в уполномоченных федеральных ор­ганах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвер­жденной (согласованной) федеральным органом исполнитель­ной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции, парфюмерно-косметической продукции, денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей про­дукции из пищевого сырья;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной упа­ковке;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

ювелирные изделия.

В соответствии с налоговым законодательством ювелирны­ми изделиями признаются изделия, произведенные с использо­ванием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоцен­ных камней и (или) культивированного жемчуга, применяемые в качестве украшений, предметов быта и (или) декоративных и иных целях, а также для совершения ритуалов и обрядов, па­мятные, юбилейные и другие знаки и медали.

Не признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых оп­ределен законами Российской Федерации или указами Прези­дента РФ, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы религиозного назна­чения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования при совершении религиозных церемоний и обрядов, ювелирная галантерея, изделия из недрагоценных ме­таллов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художест­венных промыслов, изготовленные с применением золотосо­держащих (серебросодержащих) красок и (или) нитей;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

минеральное сырье.

Объектом налогообложения акцизом выступают различные операции, совершаемые налогоплательщиками:

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализа­ция предметов залога и передача подакцизных товаров по со­глашению о предоставлении отступного или новации;

реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномо­ченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципаль­ную собственность;

передача на территории Российской Федерации лицом про­изведенных им из давальческого сырья (материалов) подакциз­ных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров для дальнейшего производства неподакцизных то­варов;

передача на территории Российской Федерации лицами про­изведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складоч­ный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача на территории Российской Федерации организаци­ей (хозяйственным обществом или товариществом) произве­денных ею подакцизных товаров своему участнику (его право­преемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из орга­низации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках дого­вора простого товарищества (договора о совместной деятельно­сти), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделении его доли из имущества, находя­щегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров на перера­ботку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации;

первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с террито­рии государств — участников Таможенного союза без таможен­ного оформления (при наличии соглашений о едином тамо­женном пространстве);

реализация природного газа за пределы территории Россий­ской Федерации;

реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потре­бителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья;

передача природного газа для использования на собствен­ные нужды;

передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изго­товления других видов продукции;

передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарище­ства (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Налоговым кодексом РФ установлен обширный перечень операций, не подлежащих обложению акцизом. В частности, освобождаются от налогообложения следующие операции:

передача подакцизных товаров одним структурным подраз­делением организации, не являющимся самостоятельным нало­гоплательщиком, для производства других подакцизных това­ров другому такому же структурному подразделению этой орга­низации;

реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в порядке, установленном Федеральным законом «О государственном регулировании произ­водства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосо­держащей продукции»;

реализация организациями денатурированной спиртосодер­жащей продукции в порядке, установленном Федеральным за­коном «О государственном регулировании производства и оба* рота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей про­дукции»;

реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим ли­цам, помещенных под таможенный режим экспорта, за преде­лы территории Российской Федерации с учетом потерь в преде­лах норм естественной убыли;

первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые под­лежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

закачка природного газа в пласт для поддержания пластово­го давления;

закачка природного газа в подземные хранилища;

направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повыше­ния нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

использование природного газа на собственные технологи­ческие нужды газодобывающих и газотранспортных организа­ций в пределах нормативов, обусловленных технологиями под­готовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, оп­ределяемом Правительством РФ;

реализация (передача) на территории Российской Федера­ции отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

реализация на территории Российской Федерации природ­ного газа, предназначенного для личного потребления физиче­скими лицами, а также для потребления жилищно-строитель­ными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями; передача и (или) реализация природного газа для производ­ства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.

Кроме названных операций не подлежит налогообложению акцизом ввоз на таможенную территорию Российской Федера­ции подакцизных товаров, от которых произошел отказ в поль­зу государства и которые подлежат обращению в государствен­ную и (или) муниципальную собственность.

Одновременно НК РФ предъявляет условие к освобождае­мым от налогообложения операциям в виде раздельного веде­ния налогоплательщиком учета операций по производству и реализации подакцизных товаров. В случае отсутствия раздель­ного учета подакцизных товаров сумма налога исчисляется на­логовыми органами на основе максимальной ставки от единой налоговой базы.

Особый правовой режим освобождения от акцизного нало­гообложения установлен относительно операций по реализа­ции подакцизных товаров за пределы Российской Федерации. Освобождение от налогообложения операций, помещенных под таможенный режим экспорта, производится только при соблюдении налогоплательщиком ряда законодательно уста­новленных условий. Во-первых, вывоз товаров за пределы России должен осуществляться непосредственно их произво­дителем или собственником. Во-вторых, освобождение от уп­латы акциза возможно только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка. При этом к форме и содержанию поручительства предъявляются особые требования в виде наличия обязательства банка уплатить в полном объеме сумму акциза и соответствующую пеню в слу­чае непредставления налогоплательщиком (клиентом банка) документов, свидетельствующих о факте экспорта подакциз­ных товаров. В случае неисполнения или ненадлежащего ис­полнения банком обязательства по договору поручительства налоговые органы вправе обратиться в суд в порядке искового производства о принудительном взыскании с поручителя ак­циза и начисленной пени.

В случае отсутствия поручительства уполномоченного банка акциз уплачивается налогоплательщиком на общих основаниях, однако после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, уплаченная сумма акциза и начисленная пеня подлежат возврату налого­плательщику.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду под­акцизного товара.

в частности, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок оп­ределяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) на­логовые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых ус­тановлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из средних цен реализации, действовавших в пре­дыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены ад­валорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном по­рядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) на­логовые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а так­же при передаче подакцизных товаров по соглашению о пре­доставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произве­денных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки без учета акциза, НДС и налога с продаж.

Средства, полученные налогоплательщиком, но не связан­ные с реализацией подакцизных товаров, не включаются в на­логовую базу.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализован­ного (переданного) транспортируемого природного газа, исчис­ленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом НДС. При оплате услуг по транспортировке газа по распределительным газопро­водам стоимость этих услуг, исчисленная исходя из суммы та­рифных ставок за услуги по транспортировке газа по распреде­лительным газопроводам и за пользование распределительными газопроводами, не включается в налоговую базу.

Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей террито­рии России. Особенностью правового режима данного налога является отсутствие базовой ставки. Ставки устанавливаются отдельно по каждому виду подакцизных товаров и выражаются в процентах или рублях и копейках за единицу измерения. Так, алкогольная продукция в зависимости от объема содержащего­ся в ней этилового спирта подлежит обложению в размере от 88 руб.,60 коп. до 3 руб. 15 коп. за 1 л, табачные изделия и си­гареты — от 405 руб. за 1 кг до 10 руб. за 1 шт., ювелирные из­делия — 5%, природный газ, реализуемый на территории Рос­сии, — 15% и т. д. Акцизные ставки носят довольно подвиж­ный характер и нередко изменяются в зависимости от финансовой политики государства.

Кроме названного порядка уплаты акцизов законодателем установлен авансовый платеж при реализации налогоплатель­щиками алкогольной продукции. Законодательством установ­лена обязательная маркировка региональными специальными марками алкогольной продукции, реализуемой на территории Российской Федерации. При покупке налогоплательщиком ре­гиональной специальной марки и происходит уплата авансово­го платежа акциза.

При реализации подакцизных товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к оплате сумму налога, кото­рая выделяется в расчетных документах отдельной строкой. Если реализуемый подакцизный товар освобожден от данного налога, то обязанностью продавца является внесение в пла­тежные документы записи «без акциза». При реализации по­дакцизных товаров через розничную сеть сумма налога вклю­чается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Налогоплательщику предоставлено право производить которых случаях уменьшение общей суммы уплачиваемого ак­циза, т. е. осуществлять налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются относительно ввезенных подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение и используемых в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Уменьшается сумма налога при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Предусмотрены налоговые вычеты в случае воз­врата покупателем оплаченных подакцизных товаров или отка­за от них. Относительно алкогольной продукции, подлежащей обязательной маркировке, подлежат вычету суммы авансовых платежей, уплаченные налогоплательщиком при приобретении акцизных марок или специальных региональных марок. Также уменьшается сумма акциза, начисляемого на этиловый спирт, произведенный из пищевого сырья и используемый для произ­водства алкогольной продукции.

Следует отметить, что налоговые вычеты применяются толь­ко при условии предоставления налогоплательщиком в налого­вые органы расчетных документов и счетов-фактур, выставлен­ных продавцами при приобретении подакцизных товаров, либо на основании таможенной документации, подтверждающей ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федера­ции и уплату соответствующей суммы налога.

По общему правилу уплата акциза производится ежемесячно с обязательным представлением в налоговые органы специаль­ной декларации. Особый режим уплаты данного налога преду­смотрен при ввозе подакцизных товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации и определяется таможенным за­конодательством. Согласно положениям ТмК РФ уплата акцизов является обязательным условием подачи таможенной Декларации, следовательно, акцизы уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В данном случае акцизы уплачиваются непосредственно таможенно­му органу.

Относительно исполнения обязанности по уплате акцизов в рамках договора простого товарищества действует принцип со­лидарной ответственности, являющийся отражением п. 2 ст. 1047 ГК РФ. Согласно названной норме, если договор про­стого товарищества связан с осуществлением предпринима­тельской деятельности, то контрагенты по такому договору от­вечают по общим долгам и обязательствам солидарно. Поэтому при полном и своевременном исполнении обязанности по уп­лате акциза лицом, ведущим дела простого товарищества, счи­тается исполненной и налоговая обязанность другими участни­ками договора о совместной деятельности. Аналогично в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) выбранным пла­тельщиком возложенных на него налоговых обязанностей, на­ступает солидарная ответственность всех участников простого товарищества по уплате акцизов.

§ 4. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц — прямой налог, обра­щенный непосредственно к доходам граждан-налогоплатель­щиков.

Подоходный налог по своей сущности является юридиче­ской формой экономической связи человека и государства, по­этому правовой режим подоходного налогообложения во мно­гом определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства).

Налог на доходы физических лиц уплачивают лица, являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так­же лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но полу­чающие доходы от российских источников. Таким образом, правовой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом Российской Фе­дерации.

Налоговыми резидентами считаются граждане России, ино­странцы и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. Не имеющи­ми налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. В Российской Федера­ции требуется ежегодное подтверждение налогового резидент­ства.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов за­ключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всех ви­дов доходов независимо от территории их получения, поэтому несут полную налоговую обязанность перед государством. На­логовые нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обязанность.

Объектом подоходного налогообложения для физических лиц-резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов — только доход, полученный от источников на территории России.

По общему правилу в состав налогооблагаемой базы вклю­чаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоря­жение которыми у него возникло, а также доходы в виде мате­риальной выгоды.

Особенности определения налоговой базы установлены за­конодательством относительно доходов, полученных в нату­ральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также от долевого участия в организации (диви­денды).

Налогообложение доходов глав и персонала представи­тельств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранг, а также проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в специально оговоренном НК РФ порядке. Также в отдельном порядке определяется сумма подо­ходного налога для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.

Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом, пе­речислены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога.

Налоговым законодательством установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской органи­зации, а также проценты, полученные от российских индивиду­альных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного предста­вительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования в Российской Феде­рации авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося в Российской Федерации;

доходы от реализации: недвижимого имущества, находяще­гося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном ка­питале организаций; прав требования к российской организа­ции или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Фе­дерации; иного имущества, находящегося в Российской Феде­рации и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действую­щим российским законодательством или полученные от ино­странной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомо­бильные транспортные средства, в связи с перевозками в Рос­сийскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (вы­грузки) в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования трубопроводов, ли­ний электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) бес­проводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Налоговое законодательство не включает в состав доходов, полученных от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совер­шаемых исключительно от имени и в интересах этого физиче­ского лица и связанных исключительно с закупкой (приобрете­нием) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Россий­ской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Данное положение применяется в от­ношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в сво­бодное обращение, только в том случае, если соблюдаются сле­дующие условия:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

Доходами, полученными от источников за пределами Рос­сийской Федерации, признаются:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной орга­низации, за исключением процентов, выплачиваемых россий­ской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на террито­рии Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от иностранной организации, за исключением стра­ховых выплат, выплачиваемых российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее посто­янного представительства на территории Российской Федера­ции; доходы от использования за пределами Российской Федера­ции авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося за пределами Российской Фе­дерации;

доходы от реализации: недвижимого имущества, находяще­гося за пределами Российской Федерации; за пределами Рос­сийской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также до­лей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации; иного имущест­ва, находящегося за пределами Российской Федерации;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом воз­награждение директоров и иные аналогичные выплаты, полу­чаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматрива­ются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязан­ности;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законода­тельством иностранных государств;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомо­бильные транспортные средства, а также штрафы и иные санк­ции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунк­тах погрузки (выгрузки).

Перечень доходов, подлежащих подоходному налогообложе­нию, не является исчерпывающим, поскольку законодатель до­пускает появление новых источников материальных благ. На практике не всегда возможно категорично решить вопрос о территориальном отнесении доходов, полученных налогопла­тельщиком. Подобные споры разрешаются Министерством фи­нансов РФ.

Налоговым кодексом РФ установлен большой перечень до­ходов, не облагаемых данным налогом. Например, освобожда­ются от налогообложения: государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; государственные пенсии; все виды компенсационных выплат; получаемые али­менты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы гран­тов или премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по пе­речням, утверждаемым Правительством РФ; все виды государ­ственных стипендий; доходы налогоплательщиков от продажи* выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства и пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законо­дательством установлены налоговые вычеты — денежные сум­мы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вы­четы могут быть стандартными, социальными, имущественны­ми и профессиональными.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков. Так, на вычет суммы в 3 тыс. руб. из ежемесячного дохода имеют право лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь в результа­те аварии на Чернобыльской АЭС; лица, непосредственно участ­вовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведе­нии и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактив­ных веществ; инвалиды Великой Отечественной войны; лица, получившие инвалидность, контузии, ранения или увечья при защите Отечества, а также иные категории граждан.

Налоговый вычет в ежемесячной сумме 500 руб. предостав­ляется, например, Героям Советского Союза и Героям Россий­ской Федерации; лицам, перенесшим блокаду Ленинграда; уз­никам концлагерей; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп; гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых ве­лись боевые действия.

Ежемесячный налоговый вычет в размере 300 руб. предостав­ляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет или учащийся дневной формы обу­чения в возрасте до 24 лет. Однако данный вид налогового вычета действует только при условии, что доход налогоплательщика не превысил 20 тыс. руб.

Социальные налоговые вычеты применяются для уменьше­ния налоговой базы физических лиц в случаях осуществления ими определенных общественно значимых действий. К данно­му виду вычетов, например, относятся суммы: доходов, пере­числяемых налогоплательщиком на благотворительные цели; уплаченные налогоплательщиком за свое обучение; потрачен­ные налогоплательщиком на лечение в медицинском учрежде­нии или на приобретение лекарственных средств.

К имущественным налоговым вычетам относятся суммы, полученные налогоплательщиком от продажи собственных жи­лых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных уча­стков, а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Рос­сии жилого дома или квартиры или направленные на погаше­ние процентов по ипотечным кредитам.

Право на получение социальных и имущественных налого­вых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой деклара­ции. Согласно налоговому законодательству имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только один раз в жизни.

Учитывая федеративное устройство российского государст­ва, законодательным (представительным) органам государст­венной власти субъектов РФ предоставлено право устанавли­вать иные размеры социальных и имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но уменьшать разме­ры налоговых вычетов, определенных НК РФ, не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой расходы, связанные с определенной деятельностью налогопла­тельщика. Так, на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право: граждане-предприниматели, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, зани­мающиеся частной практикой; налогоплательщики, получаю­щие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по граждан­ско-правовым договорам, а также лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, лите­ратуры и искусства.

По общему правилу налоговый период по данному виду на­лога составляет один календарный год, а ставка на доходы фи­зических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога и составляет 13%. Однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки:

в размере 30% с дивидендов и с доходов, получаемых физи­ческими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

в размере 35% с выигрышей в лотерею, на тотализаторе и других основанных на риске игр, со стоимости любых выигры­шей и призов, получаемых в проводимых рекламных мероприя­тиях, со страховых выплат и т. д.

Физические лица могут уплачивать налог на доходы как са­мостоятельно, так и через налоговых агентов.

Налоговыми агентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Фе­дерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налого­плательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредствен­но из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на дохо­ды индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, налоговые резиденты Российской Феде­рации, получающие доходы за пределами России, а также все иные физические лица, получающие доходы, с которых налого­выми агентами не был удержан данный налог. Указанные кате­гории налогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных дохо­дах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. В налоговой декла­рации налогоплательщик должен указать все полученные им в календарном году доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, сум­мы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

В Российской Федерации одним из принципов налогообло­жения доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодатель­ством. В этой связи в целях избежания двойного налогообложе­ния фактически уплаченные налоговым резидентом суммы на­лога с доходов, полученных за пределами Российской Федера­ции, не засчитываются при уплате налога на доходы с физических лиц внутри Российской Федерации. При этом раз­мер засчитываемой суммы не может превышать ставки россий­ского налога. Для реализации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между Рос­сийской Федерацией и соответствующим иностранным госу­дарством об избежании двойного налогообложения.