Вопрос 19. Учет материальных ресурсов и анализ эффективности их использования

Одним из необходимых элементов производственного процесса промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и т.д. В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов:

üполностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.п.);

üизменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски);

üвходят в изделия без каких-либо изменений (запасные части).

В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; строительные материалы; материалы, переданные в переработку на сторону и прочие материалы.

Характеристика и оценка материалов. Материалы относятся к оборотным средствам и учитываются на сч. 10. Материалы оцениваются при принятии их на учет по фактическим затратам на их приобретение.

Фактические затраты: цена материалов, стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке и доставке на склад, суммы потерь, недостач в пределах норм естественной убыли, расходы на командировки, оплаты % по кредитам, взятых для их приобретения, если оплата до даты оприходования.

Учет ведется с использованием 15 и 16 счетов. На сч. 10 материалы учитываются по учетной цене. За учетную цену принимают либо покупную, либо плановую. Все затраты по приобретению собираются на сч. 15, в конце месяца списываются на сч. 16, где в результате учитывается разница между учетной ценой и фактическими затратами. Если бы в качестве учетной цены принимали покупную цену, то разница, учтенная на сч. 16, называется транспортно-заготовительными расходами. Если бы в качестве цены – плановая, то на сч. 16 разница – отклонение фактической стоимости от плановой. При списании материалов в производство учитываются обе суммы: учетная цена списывается со сч.10, а транспортно-заготовительные расходы или отклонение со сч. 16.

При оценке материалов, отпущенных в производство и остатков материалов на складе согласно положению «учетная политика организации» предлагается 4 способа:

{ По цене единицы материала (принимается очень редко, в основном для оценки незаменимых материалов – в ювелирной промышленности)

{ По средневзвешенной цене

{ Метод ФИФО (первый пришел, первый ушел)

{ Метод ЛИФО (последний пришел, первый ушел).

Документальное оформление поступления и отпуска материалов. Материальное обеспечение предприятия осуществляется в основном по договору. При отправке материалов поставщик отсылает покупателю документы: платежное требование, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, которая подтверждает отправление материалов. Документы поступают в бухгалтерию, где их проверяют на соответствие договору, регистрируют и акцептуют (выдают согласие на оплату). Товарно-транспортную накладную передают в экспедиционный отдел для получения груза. С этого момента возникают расчеты с поставщиком на сч. 60. Принимает груз экспедитор. При обнаружении недостачи или порчи оформляется коммерческий акт, дающий право предъявления претензий поставщику или транспортной организации. Поступление материала на склад оформляется приходным ордером. В случае расхождения по количеству и качеству с сопроводительными документами или поступлением материалов без платежных документов создается комиссия, куда обязательно входит представитель поставщика. Комиссия оформляет акт приемки, что исключает выписку приходного ордера. При перемещении материалов внутри предприятия оформляется накладная. При отпуске материалов со склада в производство оформляются документы:

ü Если на предприятии установлены нормы расхода материала на изделие или работу, то оформляется лимитно-заборная карта

ü Если норм нет или материалы отпускаются на хозяйственные нужды, то оформляется требование

ü При отпуске материалов на сторону, то оформляется накладная, на основании которой получателю оформляют платежный документ.

На складе ведется количественно-сортовой учет – карточка складского учета. По подразделениям, где используются материалы, составляют материальные отчеты для бухгалтерии. А в бухгалтерии ведется стоимостной учет по синтетическим счетам.

Синтетический учет материалов. Материалы учитываются на сч. 10, 15, 16. Материалы, принятые на ответственное хранение числятся на забалансовом сч. 002. Материалы, принятые на переработку на забалансовом сч. 003. Бухгалтерские проводки при учете на сч. 10 материалов по покупной цене:

Материал отгружен, поступили на предприятие платежные документы, и они акцептованы – Д15-К60,71.

Все затраты связанные с заготовлением материалов – Д15-К60,76,70,69.

Поступившие материалы оприходованы – Д10-К15 (по учетной цене).

В конце месяца на сумму транспортно-заготовительных расходов – Д16-К15.

Материал отпущен в производство – Д20,23,26-К10 (по учетной цене), Д20,23,26-К16 (транспортно-заготовительные расходы).

Отпущен материал на сторону (оформляется как продажа имущества) – Д91-К10,16.

Расходы на упаковку – Д44-К10,16.

Предъявление претензий – Д76₂-К10,15.

Основной счет для расчета с поставщиками – сч. 60 – активно-пассивный, по К – возникновение долга, по Д – погашение. Учет ведется в журнале-ордере №6. Комбинированный реестр, который совмещает и синтетический и аналитический учет. Учет в журнале по каждому поставщику и по каждому платежному документу в отдельности.

Учет транспортно-заготовительных расходов. ТЗР входят в фактическую стоимость материалов, к ним относят все расходы, связанные с приобретением материалов, кроме цены покупки. Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает сумму ТЗР, подлежащих списанию вместе с израсходованными в данном месяце материалами, списываются ТЗР на те счета, что и материалы.

Показатели	Оценка в тыс. руб.
Цена покупки	Фактические затраты
1.Остаток материалов на начало месяца 2.Поступило в течении месяца
Итого: 3.ТЗР=630-540=90; (90/540)*100%=16,7% 4.Израсходовано за месяц 5.Остаток на конец месяца		245(210*16,7%+210)

Инвентаризация материалов. Согласно положениям о ведении бухучета и отчетности инвентаризация товарно-материальных ценностей проводиться не менее чем 1 раз в год с целью объективного составления годового отчета, не ранее 1 ноября. Инвентаризация может проводиться в следующих случаях: смена собственника, смена материально-ответственного лица, при установлении фактов хищения или порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, при реорганизации или ликвидации предприятия. Цель инвентаризации: выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей, правильности их хранения и порядка ведения учета. Бухгалтерия на основании свих документов составляет опись ценностей по каждому складу, складные операции на тот момент прекращаются. Заведующий складом дает в описи расписку в том, что все сопроводительные документы при поступлении ценностей записаны в карточках складского учета и сданы в бухгалтерию. Сверяются записи в карточках и описи, выявленные излишек и недостача оформляются в виде сличительной ведомости, а материалы оце6ниваются по рыночной цене. Излишки приходуются и принимаются на учет по сч. 10 и относятся на общехозяйственные расходы (Д10–К26), то есть на уменьшение себестоимости. Недостача учитывается на сч. 94 в размере естественной убыли, списывается на увеличение себестоимости (Д26–К94) на норму естественной убыли. Если превышение нормы естественной убыли, то делается проводка Д73–К94 и списывается на виновника.

Анализ эффективности использования материалов. Рациональное использование материалов – это фактор повышения эффективности производства, так как в результате использования снижается себестоимость, а, следовательно, увеличивается прибыль и рентабельность

Задачи, решаемые в процессе анализа:

1.Определение уровня обеспеченности предприятия материальными ресурсами. Для этого необходимо определение минимальной потребности в ресурсе и провести инвентаризацию на складе.

2.Выявление сверх нормативных видов материальных ценностей. Необходима инвентаризация.

3.Установление степени ритмичности поставок, их объёма, комплектности и качества сортности. Надо провести анализ договора на поставку, анализ качества, контроль за необходимым ассортиментом, определение оптимального объёма поставок. Модель Уилсена: (при минимальных затратах).

Q_opt – оптимальный размер партии поставок (при ней минимальные затраты на хранение и поставку);

S – годовая потребность в данном виде сырья;

P - стоимость заказа без учёта сырья;

C_x – стоимость хранения единицы сырья в течение года. N = S/Q_opt (N – количество поставок)

4.Выяснение своевременности заключения хозяйственного договора на поставки.

5.Расчёт ТЗР.

6.Изучение эффективности использования материальных ресурсов.

7.Оценка влияния организации материально-технического снабжения и эффективности использования материальных ресурсов на себестоимость и объём выпуска.

Источники информации:

- план материально-технического снабжения;

- заявки и договоры на поставку;

- отчётность о наличие и использование материальных ресурсов, о затратах на производстве;

- оперативные данные материально-технического снабжения;

- аналитический и бухгалтерский учёт.

Обобщающую характеристику использования материальных ресурсов дают показатели: материалоотдача и материалоёмкость.

Материалоотдача – выпуск продукции на 1 руб. заплаченных предметов труда: М_о=^{Qт(в оптовой цене)}/_{МЗ(мат.з-ты)}. Материалоёмкость – показывает долю материальных затрат в стоимости товарной продукции: М_е = ^МЗ/_Qт.

Определение показателей в динамике позволяет рассчитать относительную экономию материальных затрат.

∆МЗ = МЗ₂ – МЗ₁*(Qт₂/Qт₁) = МЗ₂ – Q₂*М_е1;

Пример: Q_тов. = МЗ * М_о

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения	Темп роста, %
1. Товарная продукция, т. руб.			+5000	+110
2. Затраты произ. труда, т. руб.			+1500	106,82
3. Мо	2,27	2,34	3,33
4. Ме	0,44	0,43	0,3

Вывод: Динамика изменения показателя материалоотдачи положительная. В результате получили: относительная экономия материальных затрат 23500 – 0,44 * 55000 = -700 тыс. руб., т.е. для производства продукции отчётного года сохранение материально-технических прошлого года потребовалось бы дополнительных материальных ресурсов на 700 тыс. руб. больше, чем фактически израсходовано. Темпы роста выпуска продукции выше темпов роста материальных затрат, что естественно положительно.