2015-08-12
2273
1.
Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции, работ, услуг, природных ресурсов, топлива, энергии, основных средств и других затрат на ее производство и реализацию.
Бывает плановая, нормативная и фактическая себестоимость.
Плановая формируется исходя из наиболее эффективного использования имеющегося производственного потенциала.
2.Нормативная исчисляется исходя из нормативов расхода сырья, материалов, топлива.
Фактическая получается в результате деятельности предприятия.
Различают производства:
- материалоемкое,
- трудоемкое,
- фондоемкое,
- топливоемкое,
- энергоемкое.
Роль себестоимости в национальной экономике:
- в себестоимости отражаются условия производства продукции, распределения и обращения как самой продукции, так и тех средств производства которой используется при ее изготовлении.
- себестоимость – основа обеспечения контурентоспособности.
Калькулирование– совокупность приемов учета затрат на производство расчетных процедур исчисления себестоимости продукции.
Результат калькулирования – калькуляция (расчет затрат, приходящихся на единицу произведенной продукции).
Используется для:
· установления безубыточной цены;
· контроля затрат в производстве;
· расчета рентабельности продукции.
Степень раскрытия затрат производства в калькуляции зависит от подробности и точности выделения в ней затрат.
Группировка по элементам позволяет:
- производить сравнительный анализ разных предприятий, группировка необходима для совершенствования ценообразования, выявления зарплаты, трудо-, материало-, фондоемного производства.
- анализировать затраты труда для разных продуктов, эффективность замены одних продуктов другими, эффективность экспорта и импорта.
Минусы:
- калькуляция по элементам не полностью раскрывает содержание затрат на производство, т.к. не отражает их целевое назначение, а следовательно не позволяет выявления резервов снижения себестоимости и не показывает затраты отдельных подразделений.
- калькулирование по элементам не рационально из-за большой трудоемкости разложения комплексных расходов на элементы.
Все калькуляции делятся на:
1) предварительные:
- плановые – рассчитываются исходя из прогрессивных норм расходов сырья и материалов, трудоемкости, затрат на обслуживание и управления на планируемый период (месяц, квартал, год). Позволяет определить расходы на предельно допустимом уровне в плановом периоде при запланированном производства и ставит целью их достижение, выдерживание. Все плановые показатели обосновываются расчетами. Себестоимость изделия соответствует определенному объему выпуска и продаж. На основании смет затрат на обслуживание и управление по предприятию и подразделениям определяется доля постоянных расходов. Качество расчета плановой калькуляции определяется уровнем нормирования прямых затрат и точности отнесения косвенных затрат.
Нормирование прямых материальных затрат зависит от:
- качества разработки конструкторской и технологической документации,
- норм их расхода на изделие,
- определения стоимости приобретения.
Расчет прямых материальных затрат осуществляется на основании данных различных служб предприятия.
- сметные – частный случай плановой калькуляции. Составляется на продукцию не предусмотренную планом. На ее основе составляют цену, которая согласуется с заказчиком,
- проектные – составляется научно-исследовательскими организациями при разработке
3. технико-экономического обоснования. Используются более укрупненные нормы расходов, т.к. еще не разработан технологический процесс,
- нормативные – разрабатывается при нормативном учете и калькулировании себестоимости продукции. Нормы материалов берутся на 1-ое число месяца, на который осуществляется калькуляция.
2) последующие:
- отчетные – составляется по данным БУ. Представляет собой расчет фактической себестоимости по той же структуре затрат, что и в плановой, но + расходы и потери, не предусмотренные плановой,
Объектами калькулирования могут быть:
1) продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности по переделам, стадиям, отдельным процессам,
2) изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий,
3) виды работ, услуг.
Калькуляционные единицы:
- натуральные – штуки, десятки тонны, метры,
- условно-натуральные – обезличенные швейные изделия, объединенные одним прейскурантным номером,
- приведенные – масса в пересчете на содержание полезного вещества,
- эксплуатационные – единицы технико-экономических показателей машин, приборов, аппаратов.
Расчет себестоимости калькуляционной единицы продукции производится на специальных бланках – калькуляционных листах.
Способы калькулирования – распределение затрат между разными объектами калькулирования:
- прямой счет – заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам. Способ универсален, применяется для исчисления себестоимости калькуляционной единицы,
- суммирование затрат – себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельным частям продуктов, процессам, переделам (при позаказном методе калькулирования),
- исключение затрат – применяется для того, чтобы разделить затраты на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете не возможна,
- распределение затрат – применяется при исчислении продукции комплексного производства, получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, организации аналитического учета по группам однородных изделий,
- нормативный способ – сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькуляции.
Себестоимость продукции исчисляется на основе принятых в каждой области промышленности методов учета затрат и калькулирования.
Метод калькулирования – совокупность приемов или способов, используемых для обобщения затрат и определения себестоимости конкретных видов продукции.
Различают три метода:
- позаказный,
- попередельный,
- попродуктный: процессный, подетальный, нормативный.
Позаказный состоит в индивидуализации учета затрат и рассчитывается себестоимость в соответствии с открытыми заказами. Применяется в единичном и мелкосерийном производстве, в строительстве, где изготавливают опытные образцы. Отличительная черта метода: все производственные затраты учитываются в разрезе отдельных заказов, открываемых на заранее определенное количество изделий в соответствии заказов покупателей. Объекты калькулирования: одно законченное изделие или работа при индивидуальном производстве.
Для отражения затрат по заказу используется карточка по учету затрат. Включает 3 раздела:
- прямые материальные затраты,
- прямые затраты на заработную плату,
- производственные накладные расходы. Распределяются по готовым изделиям пропорционально некоторой выбранной базе.
При производстве изделий, имеющих длительный цикл изготовления используют модификации позаказного метода:
- позаказно-этапный,
- позаказно-подетальный,
- позаказно-попроцессный.
Плюс позаказного метода – относительная простота применения.
Недостаток – искажение реальной себестоимости из-за неадекватного распределения накладных расходов на предприятии, выпускающей широкий ассортимент продукции.
Попередельный метод – используется при производстве массовой продукции, который получается при последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них – в готовый продукт. Передел – часть технологического процесса или совокупность производственных операций, завершающаяся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятием или направлен на следующий передел. Применяется в металлургической, химической промышленности, литейном производстве, текстильной промышленности.
Попередельное калькулирование в отличие от позаказного дает среднюю себестоимость калькуляционной единицы. Попередельный метод применяется в условиях массового производства: меховая, масло-жировая. Прямые производственные затраты при этом методе учитываются в разрезе соответствующих переделов, а внутри этих переделов по видам или однородным группам продукции. Косвенные затраты в целом учитываются по переделу, а внутри по видам полуфабрикатам. Распределение затрат по переделам производится при помощи коэффициентов, рассчитанных на основе технических и технологических показателей, выделяется основная и побочная продукция. В качестве базы распределения применяют объемные показатели выхода продукта или затрат сырья, трудоёмкость получения продукта, различные физические показатели.
Пример. Осуществляется производство посуды с рисунком. Имеются 4 передела.
| Цех | Заработная плата | Материалы | Амортизация | Ремонтные работы |
| 1. изготовление посуды | ||||
| 2. Нанесение рисунка | Краски 50000 | |||
| 3. Температурная обработка | ||||
| 4. Покрытие закрепляющим составом | Закрепляющий состав 25000 |
Стоимость исходного сырья – 2000 тыс.руб.
Выпущено 10000 изделий.
Отчисления от з/пл – 38,5%.
ОХР – 3000000 руб.
ОПР – 120000 руб.
Коммерческие расходы – 75000 руб.
С/с единицы в первом цеху:
(2000000+346250+70000)/10000=241630 руб.
С/с единицы во втором цеху:
(50000+150000+57750+45000+15000)/10000=31780 руб.
С/с единицы в третьем цеху:
(300000+115500+35000)/10000=45050 руб.
С/с единицы в четвертом цеху:
(25000+100000+38500+60000)/10000=22350 руб.
Себестоимость единицы продукции, прошедшей все стадии технологического процесса::
241630+31780+45050+22350=340810 руб.
Себестоимость единицы с учетом ОПР, ОХР, коммерческих расходов:
(120000+300000+75000)/10000+340810=390300 руб.
Попродуктный метод используется, когда многосерийное производство. Он включает процессный, подетальный, нормативный.
Процессный:
- позволяет определить себестоимость массовой продукции, приходящейся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуется полуфабрикатов,
- суть попроцессного метода состоит в том, что расходы следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести со средним стандартным или нормативным.
- факт вовлечения НЗП в производстве при процессном подходе находит отражение в применении этой методики.
Общая модель управления затратами при попроцессном методе:
1) производят расчет потока физических единиц изделия: количество незавершенных изделий в конце периода = НЗП на начало периода+ количество начатых изделий в периоде – количество изделий, законченных в этом периоде.
2) расчет потока эквивалентных изделий:
2.1) метод средневзвешенной (смешение затрат разных тотчетных периодов)
2.2.) метод ФИФО (разграничение затрат отчетных периодов).
3) расчет затрат на одно эквивалентное изделие.
4) расчет общих затрат как по незавершенному производству, так и по готовым изделиям.
Основной документ, применяемый для анализа и контроля затрат, используемый при попроцессном методе – отчет производственного подразделения.
Пример. На 1.01.12 в незавершенном производстве 100 шт. изделий. Прямые затраты на материалы равны 1000 д.ед. (100% готовности). Конверсионные (добавленные) расходы (прямая з/пл + ОПР) = 400 д.ед. (25% готовности).
Примечание: основные материалы потребляются полностью в начале технологического процесса, поэтому вся продукция, оставшаяся в незавершенном производстве, выраженная в эквивалентных единицах, считается полностью укомплектованной с точки зрения материалов. Относительно добавленных затрат, расход их на изделие считается полностью обработанным только при передаче другим подразделениям (склад). ИТОГО на 1.01.2012 затраты 1400 д.ед.
В январе начато производство 1500 штук изделий, количество законченных в январе изделий и оформленных как готовые 1300 штук.
НЗП на 31.01.2012: прямые материальные затраты – 100% готовности,
Конверсионные расходы – 30% готовности,
В январе прямые затраты на материалы 18 000 д.ед.
Конверсионные расходы за январь 16 000 д.ед.
1) расчет потока физических единиц продукции (количество незавершенных единиц на конец периода): 100+1500-1300=300 штук.
2) дальнейшие расчеты приводятся отдельно для методов средневзвешенной и ФИФО
2.1) метод средневзвешенной
2.1.2) расчет потока эквивалентных изделий по методу средневзвешенной.
| изделие | Эквивалентные изделия | |
| Прямые материальные затраты | Конверсионные затраты | |
| Изделия, начатые и законченные в январе, шт. | ||
| НЗП на 31.01.2012 | 300*30%=90 | |
| ИТОГО |
2.1.3) расчет затрат на эквивалентное изделие
| затраты | Прямые материалы | Конверсионные расходы | ИТОГО |
| НЗП на 1.01.12 | |||
| Зтраты в течение января, ден.ед. | |||
| Общие затраты в январе, ден.ед. | |||
| Количество эквивалентных изделий, шт. | |||
| Затраты на одно эквивалентное изделие, ден.ед. | 19000/1600=11,875 | 11,8 | 23,675 |
2.1.4) анализ общих затрат
А) затраты на изделие, законченные и оформленные как готовые на 31.01.12.
1300*23,675=30777,5 ден.ед.
Б) затраты по НЗП на 31.01.12:
· по прямым материальным затратам 300*11,875=3562,5 д.ед.
· по конверсионным затратам 90*11,8= 1062 д.ед.
· итого по НЗП на 31.01.12 3562,5+1062=4624,5 ден.ед.
Если просуммировать полученные результаты получим итоговую сумму по общим затратам в январе из таблицы 30777,5+4624,5=35400 у.е.
2.2) метод ФИФО.
Основное отличие данной методики от предыдущей заключается в исключении из общих расчетов величин затрат, не относящихся к отчетному периоду (январю).
2.2.2) расчет потока эквивалентных единиц (исключаютяс из общих расходов затраты, не относящиеся к отчетному периоду)
| Изделия | Эквивалентные изделия | |
| Прямые затраты | Конверсионные затраты | |
| Изделия начатые и законченные в январе, шт. | ||
| НЗП на 31.01.12 | 300*30%=90 | |
| ВСЕГО | ||
| Эквивалентные изделия в НЗП на 1.01.12 | 100*0,25=25 | |
| Эквивалентные изделия в январе, шт. | 1600-100=1500 | 1390-25=1365 |
2.2.3) расчет затрат на одно эквивалентное изделие
| Затраты | Прямые затраты на материалы | Конверсионные затраты | Всего |
| НЗП на 1.01.12, д.ед. | |||
| Затраты в январе, д.ед. | |||
| Общие затраты в январе, д.ед. | |||
| Количество эквивалентных изделий, шт. | |||
| Затраты на эквивалентное изделие, д.ед. | 18000/1500=12 | 11,72 | 23,72 |
2.2.4) расчет общих затрат
А) затраты по изделия, законченные в производстве и оформленные как готовые:
· по изделиям, оставшимся на 1.01.12 в производстве: 100*(100-25%)*11,72=879 д.ед.
· по изделиям, начатым и законченным в течение января: (1300-100)*23,72=28464 д.ед.
ИТОГО по изделиям, оформленным как готовые: 879+28464= 29343 д.ед.
Б) затраты по НЗП на 31.01.12
· по прямым материальным затратам 300*12=3600 д.ед.
· по конверсионным 90*11,72=1054,8 д.ед.
ИТОГО по НЗП 3600+1054,8=4654,8 д.ед.
ИТОГО в январе 29343+4654,8=34000 д.ед
Используется в мелкосерийном производстве: машиностроительный. Суть его: калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих изделие. Наиболее точный, но трудоемкий.
НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД используется в отраслях массового и крупносерийного производства. Суть: на калькуляционное изделие составляют нормативную калькуляцию исходя из действующих норм затрат материальных, трудовых ресурсов и смет расходов на обслуживание и управление производством. Преимущество: строгое предварительное, подетально-пооперационное нормирование всех основных затрат на производство и составление подтверждающихся расходами смет расходов на обслуживание и управление.
Рекомендуется вводить нормы с первого числа соответствующего месяца или квартала, чтобы по новым нормам пересчитывать не всю продукцию, а лишь остатки незавершенного производства и выявить сумму от изменения норм, ее влияние на с продукции текущего и последующих периодов. Для осуществления нормативного учета и калькулирования фактической себестоимости продукции на основе действующих на начало месяца норм основных затрат и смет расходов по обслуживанию управления составляются нормативные калькуляции себестоимости отдельных видов продуктов. Составляются на детали, узлы, сборочные соединения в целом.
Сфакт = Снормат. +/- ОТКЛ от норм +/- DH
DH – изменение норм.
Нормативная калькуляция используется для контроля снижения затрат путем сравнения нормативной калькуляции на разные даты, для контроля выполнения плановых заданий по себестоимости.
