2015-10-22
2585
Обобщающим показателем, характеризующим себестоимость всей выпущенной продукции является показатель затрат на рубль выпущенной продукции. Он определяется следующим образом:
Полная себестоимость товарной продукции ∑qi ci
З = =
Выпуск товарной продукции в отпускных ценах ∑qi pi
q – объем продукции в натуральном выражении в отчетном периоде;
с – себестоимость единицы соответствующего вида продукции;
p – цена единицы продукции соответствующего вида.
Достоинства показателя:
1) Показатель универсален, может быть использован в любой отрасли.
2) Он может рассчитываться по отдельным видам продукции, характеризуя при этом удельный расход всех видов ресурсов на единицу выпускаемой продукции.
3) Он может рассматриваться и в целом по предприятию, характеризуя общий уровень затрат ресурсов на единицу выпускаемой продукции.
Недостаток: на его величину оказывают влияние большое количество факторов объективного и субъективного порядка (цены на сырье, материалы, на саму продукцию).
Направления анализа:
1. Изучается динамика показателя затрат на рубль товарной продукции
2. Исследуются отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от плана
3. Проводится анализ влияния факторов на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции.
Исходя из модели построения данного показателя, на его изменение оказывают влияние следующие факторы:
1) Изменения в структуре ассортимента выпускаемой продукции;
2) Изменения полной себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции;
3) Изменения цен на потребляемые ресурсы;
4) Изменение отпускных цен на готовую продукцию.
Расчет влияния данных факторов проводится способом цепных подстановок:
1. Определяется планируемый уровень затрат на рубль товарной продукции:
Планируемая себестоимость товарной продукции ∑q0 c0
З0 = =
Плановый выпуск товарной продукции ∑q0 p0
2. Определяется уровень затрат на рубль товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент:
Плановая себестоимость, пересчитанная на
фактический выпуск ∑q1 c0
З’ = =
Фактический выпуск в ценах, принятых в плане ∑q1 p0
3. Определяются затраты на рубль товарной продукции, при плановой стоимости материальных ресурсов, и ценах, принятых в плане:
Фактическая полная себестоимость
Продукции при плановых ценах на ресурсы ∑q1 c1(ресо)
З’’ =
Фактический выпуск, в ценах, принятых в плане = ∑q1 p0
C1 (рес0) = с1 + удорожание (удешевление) ресурсов
4. Определяются затраты на рубль товарной продукции, фактически выпущенной в ценах, принятых в плане:
Фактическая полная себестоимость
товарной продукции ∑q1 c1
З’’’ = =
Фактический впуск при плановых ценах ∑q1 p0
5. Определяется фактический уровень затрат на рубль товарной продукции
Фактическая полная себестоимость
товарной продукции ∑q1 c1
З1 = =
Фактический выпуск в действующих
ценах ∑q1 p0
Определяется влияние факторов:
- Влияние изменения структуры ассортимента выпускаемой продукции:
∑q1 c0 ∑q0 c0
З структуры = -
∑q1 p0 ∑q0 p0
- Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции
∑q1 c1(рес) ∑q1 c0
З себестоимости = -
∑q1 p0 ∑q1 p0
3. Влияние изменения цен на ресурсы:
∑q1 c1 ∑q0 c1()рес
З цен на ресурсы = -
∑q1 p0 ∑q1 p0
4. Влияние оптовых цен на продукцию:
∑q1 c1 ∑q1c1
З цен = -
∑q1 p1 ∑q1 p0
Проведем расчеты влияния факторов по изложенной методике:
Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции
| Показатели | По плану | По плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент | Фактически | ||
| В ценах на ресурсы, принятых в плане | В ценах на продукцию, принятых в плане | В действующих ценах | |||
| А | |||||
| 1. Полная себестоимость выпускаемой продукции | |||||
| 2. Объем товарной продукции в отпускных ценах | |||||
| 3. Затраты на рубль товарной продукции | 85,89 | 84,45 | 84, 95 | 84,71 |
Цены на сырье и материалы выросли на 153 рубля, что привело к удорожанию себестоимости на эту же сумму. Следовательно, себестоимость фактически выпущенной продукции в ценах на ресурсы, принятые в плане составила:
25900 – 153 = 25747;
Затраты на рубль товарной продукции по сравнению с планом снизились на:
84, 71 – 85 = - 0,29 коп/руб.
В том числе:
а) за счет сдвигов в структуре и ассортименте выпускаемой продукции:
85,89 – 85 = + 0,89 коп/руб.
Это значит, что в общем выпуске продукции увеличился удельный вес менее рентабельных видов.
б) за счет изменения себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции:
84,45 – 85,89 = - 1,44
Что означает снижение себестоимости отдельных видов продукции.
в) за счет изменения цен на ресурсы:
84,95 – 84,45 = + 0,5
г) влияние отпускных цен на продукцию:
84,71 – 84,95 = - 0,24
Увеличение цен на продукцию привело к снижению затрат на рубль товарной продукции. Суммарное влияние четырех факторов:
+ 0,89 - 1,44+ 0,5 - 0,24 = -0,29 коп/руб.
4.Анализ состав и структуры затрат
Один из элементов углубленного анализа себестоимости продукции связан с изучением структуры затрат по элементам и статьям. Классификация затрат по элементам позволяет определить из чего складываются затраты, дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности структуры затрат и сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей снижения затрат и увеличения прибыли.
По элементам затрат выделяют:
2) заработная плата
3) отчисления на социальные нужды
4) амортизация
5) прочие затраты
В ходе анализа в первую очередь определяют удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат на производство и сравнивают его с планом, а также с данными за предыдущий отчетный период.
В целях обеспечения принципа сопоставимости расчет производится на 1 рубль выручки от реализации.
Таблица
Анализ затрат по элементам
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонения |
| 1.Затраты на производство и реализацию в расчете на 1 рубль выручки от реализации в том числе: Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие | 0,93 0,78 0,06 0,02 0,03 0,04 | 0,91 0,76 0,07 0,03 0,03 0,02 | - 0,02 - 0,02 + 0,01 + 0,01 - - 0,02 |
Таким образом, в расчете на рубль реализованной продукции общая сумма затрат сократилась на 0,02 коп/руб. Положительное влияние на динамику затрат оказало снижение материальных затрат и прочих. Вместе с тем, за счет затрат на оплату труда, затраты на 1 рубль реализованной продукции выросли. Следовательно, в ходе дальнейшего анализа необходимо выяснить причины. Они могут быть связаны с ростом численности персонала, наличием сверхурочных работ, увеличением средней заработной платы и другими факторами.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по статьям. Такой учет раскрывает целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.
Типовой структуры статей не существует. Перечень статей определяется предприятием самостоятельно и зависит от типа производства и технологических особенностей предприятия.
В ходе анализа по каждой статье фактическая сумма затрат сопоставляется с плановой, пересчитанной на фактический выпуск и ассортимент. Определяется доля каждой статьи в себестоимости выпускаемой продукции, затем подробно анализируется каждая статья. Методика анализа является одинаковой для групп статей (прямых материальных, трудовых, косвенных статей)
Так, в ходе анализа прямых материальных затрат необходимо установить обеспечивается ли режим экономии сырья и материалов, имеются ли технологические нормы, каково качество нормирования, какие факторы и каким образом они влияют на отклонения в материальных затратах.
Порядок анализа предусматривает:
- исследование доли прямых материальных затрат в себестоимости продукции и её изменения.
- определение экономии или перерасхода материальных ресурсов.
- исследование влияния факторов на изменение суммы прямых материальных затрат, к которым относятся:
а) изменение объема выпускаемой продукции;
б) изменение структуры выпускаемой продукции;
в) изменение отпускных цен на сырьё, материалы, топливо и электроэнергию;
в) изменение ТЗР;
в) изменение удельного расхода сырья и материалов.
Исходные данные для расчета влияния факторов на величину прямых материальных затрат
| Показатели | План | План при фактическом объеме и структуре | Факт | Процент выполнения плана |
| 1.Объем выпуска в тыс. руб. 2.Сумма материальных затрат | - |
1. Определяется влияние изменения объема производства на величину материальных затрат. Расчет влияния данного фактора основан на том, что при неизменности всех общих факторов сумма материальных затрат растет пропорционально росту объема производства.
1) ∆М (V) = V пл * % перевыполнения пл.
∆М (V) = 540*10/100 = 54 тыс. руб.
За счет роста объема производства, расход материальных ресурсов увеличился на 54 тыс.руб.
2. Определяется влияние изменения структуры выпуска продукции, путем вычитания из суммы плановых затрат при фактическом объеме и структуре величины плановых затрат при плановом объеме и структуре. А также величина изменения материальных затрат за сет изменения объема производства.
2) 613 – 540 – 54 = 19 тыс. руб.
3. Определяется влияние изменения материалоемкости на изменение величины материальных затрат, как разница между фактической суммой затрат, рассчитанной на фактический объем производства по фактически сложившимся нормам и суммой материальных затрат по плановым нормам в фактическом объеме и структуре продукции.
3) 627 – 613 = 14 тыс. руб., или 627 – 540 – 54 – 19 = 14 тыс. руб.
Таким образом материальные затрат по сравнению с планом выросли на 87 тыс. руб. В том числе:
- за счет роста объема производства на 54 тыс. руб;
- за счет изменения структуры выпускаемой продукции в пользу увеличения удельного веса более материалоемкой продукции на 19 тыс. руб.
- за счет увеличения отдельных видов продукции на 14 тыс. руб.
В процессе дальнейшего анализа устанавливается влияние факторов на изменение материалоемкости выпускаемой продукции. Уровень расхода материальных ресурсов может меняться под влиянием таких факторов как:
- изменение норм расхода;
- изменение цен на материальные ресурсы;
- замена одного вида материалов при производстве продукции на другой.
Влияние первых двух факторов определяется на основании следующей модели:
МРi = Ni * Pi
МР – расход материальных ресурсов соответствующего вида
N - норма расхода соответствующего вида материалов
P - цена соответствующего вида сырья или материала
1. Влияние норм расхода:
∆МР(N) = N1P0 – N0P0
2. Влияние цен:
∆МР(Р) = N1P1 – N1P0
3. Влияние произведенной замены сырья на изменение материалоемкости определяется как разница между стоимостью фактически использованного материала и стоимостью материалов, которые планировалось использовать.
Исходные данные для расчета влияния факторов на изменения затрат материальных ресурсов по конкретному виду продукции
| Виды сырья | План | Факт | |||||
| Количество | Цена | Сумма | Количество | Цена | Сумма | ||
| 1.Сера природная 2.Меланж 3.Серный колчедан рядовой 4.Серный колчедан флотационный | - | 68,54 81,12 17,81 - | - | - | 69,12 80,94 - 18,08 | - | |
| Итого | |||||||
1. Определяется влияние норм расхода по каждому виду сырья и материалов, израсходованных на производство единицы продукции:
∆МР(N) = N1P0 – N0P0
Сера = 3712 * 68,54 – 3840 * 68,54 = - 8774
Меланж = 4582 * 81,12 – 4560 * 81,12 = +1785
2. Определяется влияние изменения цен:
∆МР(Р) = N1P1 – N1P0
Сера = 3712 * 69,12 – 3712 * 68,54 = + 2153
Меланж = 4582 * 80,94 – 4582 * 81,12 = - 825
3. Определяется влияние произведенной замены серного колчедана:
192154 – 192775 = - 621 тыс. руб.
Сводная таблица оценки влияния факторов на общее изменение материальных затрат на производство единицы продукции
| Сырье | Общее отклонение | В том числе в результате влияния | ||
| Норм | Цен | Замены | ||
| 1.Сера природная 2.Меланж 3.Серный колчедан рядовой 4.Серный колчедан флотационный | -6621 +960 - 192775 +192154 | - 8774 +1785 - - | +2153 - 825 - - | - - - 192775 +192154 |
| Итого | - 6282 | - 6989 | +1328 | - 621 |
Таким образом затраты материальных ресурсов на единицу выпускаемой продукции (материалоемкой) снизились на 6282 тыс. руб., на эту же сумму при прочих равных условиях снизилась и себестоимость единицы продукции. В том числе за счет сокращения норм расхода материалов себестоимость снизилась на 6989 р., за счет роста цен на материальные ресурсы себестоимость продукции выросла на 1328 р., и произведенная замена сырья позволила снизить себестоимость продукции на 621000 р
В ходе анализа расходов на оплату труда исследуется как общая сумма средств, израсходованных на оплату труда, так и сумма средств, израсходованных на оплату труда промышленно производственного персонала.
Целью анализа общей сумы затрат является оценка правильности формирования формы оплаты труда и эффективности ее использования. А также контроль за соблюдением определенных соотношений между показателями плана по труду:
1. Выпуск продукции должен расти быстрее, чем фонд оплаты труда
2. Производительность труда должна расти быстрее, чем средняя заработная плата.
Основные направления анализа:
1) Оценка размера расходов на оплату труда в динамике и по сравнению с планом
2) Расчет влияния численности персонала и средней заработной платы на изменение общей сумы расходов на оплату труда
3) Изучение форм и систем оплаты труда и обоснование их выбора
4) Определение и анализ средней заработной платы по основным категориям работников в динамике и по сравнению со средней заработной платой, сложившейся в регионе
5) Оценка эффективности систем премирования
6) Анализ соотношения между различными показателями плана по труду
7) Выявление резервов и определение конкретных мер по их использованию в деле повышения эффективности использования средств, предназначенных на оплату труда.
В ходе анализа в первую очередь исследуют фонд потребления, который складывается из трех частей:
2.Выплаты, производимые из чистой прибыли (материальная помощь, поощрения)
3.Выплата дивидендов по акциям.
Изучают состав и структуру фонда потребления, динамику и влияние факторов на изменение структуры фонда потребления. Затем подробно анализируют фонд заработной платы, определяя процент выполнения плана, абсолютную и относительную экономию (перерасход) по фонду заработной платы.
∆З абс = З ф – З пл
∆З относит = З ф – З пл * % вып. плана по объему производства
Относительная экономия определяется в связи с тем, что изменение затрат на заработную плату может быть связано с изменением объема производства. При этом экономия заработной платы может иметь место в следующих случаях:
1) Если процент роста объема производства опережает процент использования фонда заработной платы
2) При невыполнении плана по производству и невыплате премий
Затем исследуют влияние факторов на изменение фонда заработной платы. Для этого использую следующую модель:
З = Ч * З
 |
Ч – среднесписочная численность работников на предприятии
 |
В ходе анализа исследуют также важнейшие соотношения, характеризующих взаимосвязь объема производства и затрат на оплату труда работников.
В числе таких соотношений:
1) Темп роста объема производства и фонда заработной платы (первые должны расти быстрее, чем вторые)
2) По доходам, выплаченным по акциям сопоставляется размер дивидендов в процентах с уровнем рентабельности реализованной продукции (дивиденды должны быть меньше уровня рентабельности)
3) Соотношение темпа роста производительности труда и средней заработной платы.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы осуществляется на основе соответствующих индексов.
Анализ соотношения темпа роста производительности труда и средней заработной платы
(Таблица)
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Отчетный год в процентах | |||
| План | Факт | План к предыдущему году | Факт к предыдущему году | Факт к плану | ||
| 1.Среднегодовая выработка на 1 работающего 2.Средняя заработная плата в рублях | 111,5 101,8 | 117,4 117,4 | 105,3 106,4 |
Предприятие запланировало по сравнению с прошлым годом опережающий рост производительности труда по сравнению со средней заработной платой. По сравнению с прошлым годом фактический темп роста производительности труда совпадает с темпом роста средней заработной платы, вместе с тем по сравнению с планом средняя заработная плата растет быстрее, чем производительность труда. Данное соотношение оказывает влияние на изменение себестоимости продукции. Если рост производительности труда опережает роста средней заработной платы, себестоимость выпускаемой продукции снижается, и наоборот.
Количественное влияние данного соотношения на изменение себестоимости выпускаемой продукции определяется следующим образом:
∆ З - ∆ ПТ
∆ С = * У з/пл
∆ ПТ + 100
∆С – процентное изменение себестоимости
∆ З – процентное изменение средней заработной платы
∆ ПТ– процентное изменение производительности труда
У з/пл – удельный вес заработной платы в себестоимости выпускаемой продукции
У = 18,2%
6,4 – 5,3
∆ С = * 0,182 = 0,19%
5,3 + 100
Следовательно, в результате того, что средняя заработная плата росла быстрее производительности труда на 1,1% себестоимость продукции выросла на 0,19%.
Расходы на оплату труда работников формируются в зависимости от категорий работников. Для рабочих-сдельщиков фонд заработной платы зависит от сдельных расценок и объема выпускаемой продукции:
n
З сд = ∑ Ri * Qi
i = 1
I(1,n) – виды выпускаемой продукции
R – прямые сдельные расценки
Q – количество выпускаемой продукции
Для рабочих-повременщиков:
n
З повр = ∑ ti * T
i = 1
T – отработанное время
Для служащих величина фонда заработной платы зависит от установленных окладов.
Оплата труда работников включает переменную и постоянную часть:
Переменная включает оплату труда работников по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных и качественных показателей, а так же часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда работников. Данная часть фонда заработной платы зависит от таких факторов, как объем производства, структура выпускаемой продукции, прямая оплата труда за единицу выпускаемой продукции.
Постоянная включает оплату отпусков и прочей дополнительной заработной платы, оплату по тарифным ставкам, доплаты за сверхурочные работы, целодневных и внутрисменных простоев. Влияние факторов на изменение оплаты труда работников определяется раздельно по переменной и постоянной части оплаты труда.
В части переменной заработной платы:
1) изменение объема производства:
∆ З = З0 * К – З0
З0 – фонд заработной платы базовый
К – коэффициент, отражающий рост объема производства
2) изменение структуры выпуска:
∆ З = З0(q1) – З0 * К
З0(q1) – базовая заработная плата, пересчитанная на фактичческий выпуск и ассортимент продукции
3) за счет прямой оплаты труда за изготовление единицы продукции:
∆З = З1 – З0(q1) *
При определении влияния факторов постоянной части фонда заработной платы, влияние каждого фактора определяется величиной прироста данного фактора.
Вопросы для проверки и закрепления знаний.
