Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

В соответствии с Налоговым Кодексом (гл.22, ст.253) расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Структура этих затрат зависит от:

1) характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов;

2) технического уровня производства;

3) формы организации производства и его размещения;

4) условий снабжения и сбыта продукции;

5) и т.д.

В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств:

- материалоемкие;

- трудоемкие;

- фондоемкие;

- топливо- и энергоемкие;

- смешанные.

1. Материальные расходы во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и др.

Сырье – необработанный ресурс.

Основные материалы – сырье, прошедшее обработку.

Вспомогательные материалы – добавляются к основным материалам с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители, упаковочные и др.)

Покупные полуфабрикаты – приобретаются со стороны и подлежат дополнительной обработке или сборке-монтажу.

Топливо – может быть твердым, жидким, газообразным.

Энергия – бывает всех видов: электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и др.

К материальным расходам относятся затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации (перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения)) и доставка готовой продукции

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2) потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери при производстве и транспортировке, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, в соответствии с принятой организацией учетной политикой применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

1) метод оценки по стоимости единицы запасов;

2) метод оценки по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО): в методе «первый пришел - первый ушел» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости: а) завершенных единиц незавершенного производства на начало периода; б) единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде. В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь;

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО): поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Данный метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода, но в отличие от метода ФИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Также понятно, что прибыль, отражаемая предприятием в отчетности занижается.

2. Расходы на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;

5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

6) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

7) надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

8) суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования;

9) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором.

Не включаются в себестоимость выплаты работникам, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, дивиденды, выплачиваемые по акциям, отчисления на социальные нужды, командировочные).

3. Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды:

- в Пенсионный фонд РФ – 20%;

- в Фонд социального страхования – 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2,0%.

4. Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости основных фондов и действующих норм амортизации.

5. Прочие расходы.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и относятся на себестоимость в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Предприятие вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

Расходы на освоение природных ресурсов - расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений и др.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки -расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (расходы на изобретательство, расходы на формирование Российского фонда технологического развития).

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества - страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества (страхование средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов и др.).

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (НК РФ, гл. 22, ст. 264);

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

4) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

5) арендные платежи за арендуемое имущество;

6) расходы на командировки (проезд работника к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, суточные и др.)

7) расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;

8) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (в пределах норм);

9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате (в пределах норм);

10) расходы на канцелярские товары;

11) расходы на рекламу (в пределах норм);

12) потери от брака и др.

Расходы, включенные в себестоимость производимой продукции, образуют производственную себестоимость валовой продукции. Если в производственной себестоимости учесть изменение остатков незавершенного производства, то получится производственная себестоимость товарной продукции, т.е.:

С_ТП = С_ВП - (НЗП_КП - НЗП_НП),

где С_ТП - производственная себестоимость товарной продукции;

С_ВП - производственная себестоимость валовой продукции;

НЗП_КП, НЗП_НП - остатки незавершенного производства на конец и начало периода.

После прибавления к ней группы внепроизводственных (коммерческих) расходов, связанных с реализацией продукции, получается полная себестоимость товарной продукции:

С_{ТП (пол)} = С_ТП + Р_ВН,

где С_{ТП (пол)} – полная себестоимость товарной продукции;

С_ТП - производственная себестоимость товарной продукции;

Р_ВН - внепроизводственные расходы.

Если в себестоимости товарной продукции учесть изменение остатков нереализованной продукции, то получится производственная себестоимость товарной продукции, т.е.:

С_РП = С_{ТП(пол) +} (О_НП - О_КП).

Также в НК РФ существует понятие внереализационных расходов (ст. 265).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

1) расходы на содержание арендованного имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам налогоплательщика (при применении метода начисления;

6) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) расходы на услуги банков;

9) другие обоснованные расходы.

Также к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные предприятием в отчетном периоде.

Статья 270 НК РФ определяет расходы, не учитываемые в целях налогообложения

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций;

3) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;

6) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

7) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений и т.д.

1. Группировка затрат по экономическим элементам

По экономическому содержанию и назначению затраты классифицируются по экономическим элементам – сметный разрез затрат, и по месту осуществления – группировка по статьям калькуляции.

Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуется экономическая деятельность предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции. В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу «Заработная плата» показывается весь фонд оплаты труда вне зависимости от того, какой категории он предназначен: производственным рабочим, служащим или младшему обслуживающему персоналу.

Смета затрат включает следующие элементы:

1) сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные и прочие материалы;

3) топливо со стороны;

4) энергия со стороны;

5) заработная плата основная и дополнительная;

6) отчисления на социальные нужды;

7) амортизация основных фондов;

8) прочие расходы.

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет:

- определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов;

- осуществлять увязку разделов производственно-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах;

- исчислять себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства;

- производить списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя:

- определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения;

- определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида.