Учет расчетов по принятым обязательствам

На счете 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" учитывается кредиторская задолженность бюджетного учреждения, возникающая в результате расчетов с поставщиками - за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками - за выполненные работы, а также в результате начисления и выплаты сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, оплаты пенсий, пособий и других социальных выплат.

При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками применяется статья 71 Бюджетного кодекса РФ, где указано, что все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 МРОТ для государственных или муниципальных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета, осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов.

Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по принятым обязательствам перед работниками учреждения, поставщиками, подрядчиками, исполнителями услуг, работ, арендодателями и иными контрагентами согласно государственным (муниципальным) договорам на нужды бюджетного учреждения и операций, изменяющих указанные обязательства, применяются следующие группы счетов:

030210000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда";

030220000 "Расчеты по работам, услугам";

030230000 "Расчеты по поступлению нефинансовых активов";

030240000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям";

030250000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам";

030260000 "Расчеты по социальному обеспечению";

030270000 "Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям";

030290000 "Расчеты по прочим расходам".

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по принятым обязательствам применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции.

В названии каждого аналитического счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками присутствует название кода экономической классификации расходов (ЭКР) бюджетной классификации РФ, т.е. аналитика счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" соответствует кодам ЭКР:

030210000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда"-

0 3021 1000 "Расчеты по заработной плате";

030212000 "Расчеты по прочим выплатам";

030213000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда";

030220000 "Расчеты по работам, услугам"-

0 3022 1000 "Расчеты по услугам связи";

030222000 "Расчеты по транспортным услугам";

030223000 "Расчеты по коммунальным услугам";

030224000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом";

030225000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества";

030226000 "Расчеты по прочим работам, услугам";

030230000 "Расчеты по поступлению нефинансовых активов"-

0 3023 1000 "Расчеты по приобретению основных средств";

030232000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов";

030233000 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов";

030234000 "Расчеты по приобретению материальных запасов";

030240000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям"-

0 3024 1000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям";

030242000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

030250000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам"-

0 3025 2000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

030253000 "Расчеты по перечислениям международным организациям";

030260000 "Расчеты по социальному обеспечению"-

0 3026 2000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению";

030263000"Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";

030270000 "Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям"-

0 3027 3000 "Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале";

030275000 "Расчеты по приобретению иных финансовых активов";

030290000 "Расчеты по прочим расходам" -

0 3029 1000 "Расчеты по прочим расходам".

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам по принятым обязательствам, Карточке учета средств и расчетов.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям, Карточке учета средств и расчетов.

Операции по принятию (увеличению) обязательств бюджетным учреждением оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие обязательства в сумме начисленной работникам бюджетного учреждения заработной платы, прочих выплат (компенсаций) отражается на основании Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (Расчетной ведомости (ф. 0301010) в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции: по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211730, 030212730, 030262730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (010960211, 010960212, 010960262), 010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг" (010970211, 010970212, 010970262), 010980000 "Общехозяйственные расходы" (010980211, 010980212, 010980262), 010990000 "Издержки обращения" (010990211, 010990212, 010990262), 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120211, 040120212, 040120262);

суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат бывшим работникам бюджетного учреждения отражаются на основании Справки (ф. 0504833), оформленной согласно приказу руководителя учреждения следующими бухгалтерскими записями: по кредиту счета 030263730 "Увеличение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления" и дебету счета 040120263 "Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления";

суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются на основании Расчетной ведомости (ф. 0301010) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401): по кредиту счета 030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются на основании Расчетной ведомости (ф. 0301010) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401): по кредиту счета 030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" и дебету счета 030306830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

начисление стипендий отражается на основании Расчетной ведомости (ф. 0301010) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) по кредиту счета 030291730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" и дебету счета 010960290 "Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", счета 040120290 "Прочие расходы";

начисление вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на оказание работ, услуг лицам, не состоящим в штате учреждения, отражается на основании акта (иного документа, предусмотренного договором согласно обычаям делового оборота) в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции: по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221730 - 030226730, 030231730, 030232730, 030234730, 030291730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010611310, 010621310, 010631310; 010622320, 010632320; 010624340, 010634340), 010960200 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960221 - 010960226, 010960290), 010970200 "Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг" (010970221 - 010970226, 010970290), 010980200 "Общехозяйственные расходы учреждений" (010980221 - 010980226, 010980290), 010990200 "Издержки обращения учреждения" (010990221 - 010990226, 010990290), 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120221 - 040120226, 040120290);

принятие обязательств в сумме полученных по государственному (муниципальному) договору на нужды бюджетного учреждения материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ, отражается на основании документов, предусмотренных договором (обычаями делового оборота) и подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по договору, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции: по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221730 - 030226730, 030231730 - 030234730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010500000 "Материальные запасы", 010600000 "Вложения в нефинансовые активы", 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 021001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120221 - 040120226, 040120290);

принятие обязательств по предоставлению безвозмездных перечислений в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции отражаются следующими бухгалтерскими записями: по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030241730, 030242730, 030252730, 030253730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120241, 040120242, 040101252, 040101253);

принятие обязательств по исполнению требований бенефициара в отношении принципала по предоставленным бюджетным учреждением гарантиям, по которым не возникают регрессивные требования со стороны бюджетного учреждения (гаранта) к принципалу (должнику), отражается по кредиту счета 230291730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" и дебету счета 240120290 "Прочие расходы";

увеличение обязательств, принятых бюджетным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы обязательства на дату его исполнения (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) положительных курсовых разниц, отражается на основании Справки (ф. 0504833) по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211000 - 030213000, 030221000 - 03026000, 030231000 - 030234000, 030241000, 0302442000, 030252000, 030253000, 030262000, 030263000, 030273000, 030275000, 030291000) и дебету счета 040110171 "Доходы от переоценки активов".

Операции по исполнению (удержанию, погашению) обязательств бюджетным учреждением оформляются следующими бухгалтерскими записями:

удержания, произведенные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, из начисленной суммы оплаты труда, стипендий, а также из сумм вознаграждений по гражданско-правовым договорам отражаются на основании Расчетной ведомости (ф. 0301010) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), Справки (ф. 0504833) (иному документу, предусмотренному договором) следующими бухгалтерскими записями в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211830 - 030213830, 030221830 - 030226830, 030231830, 030232830, 030234830, 030262830, 030263830, 030291830) и кредиту счетов 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда", 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

выдача из кассы учреждения заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается на основании Платежной ведомости (ф. 0504403) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), Расходного кассового ордера (ф. 0310002) следующими бухгалтерскими записями в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211830 - 030213830, 030221830 - 030226830, 030231830, 030232830, 030234830, 030262830, 030263830, 030291830) и кредиту счета 020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения";

перечисление учреждением заработной платы сотрудникам, вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат на банковские карты отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211830 - 030213830, 030221830 - 030226830, 030231830, 030232830, 030234830, 030262830, 030263830, 030291830) и кредиту счета 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 020127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации";

выдача заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных, произведенных ответственным подотчетным лицом на основании Платежных ведомостей (ф. 0504403), предоставленных им за пределом трех дней, предусмотренных для выдачи заработной платы, отражается следующими бухгалтерскими записями: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211830 - 030213830, 030262830, 030263830, 030291830) и кредиту счета 020811660 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по заработной плате";

выдача заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных, произведенных ответственным подотчетным лицом на основании Платежных ведомостей (ф. 0504403), предоставленных им в пределах трех дней, предусмотренных для выдачи заработной платы, отражается следующими бухгалтерскими записями: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211830 - 030213830, 030262830, 030263830, 030291830) и кредиту счета 020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения";

депонированные суммы заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат, в связи с их неполучением в срок, указанный в Платежных ведомостях (ф. 0504403) (Расчетно-платежных ведомостях (ф. 0504401) отражаются на основании данных указанных ведомостей в соответствии с видом объекта учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211830 - 030213830, 030262830, 030263830, 030291830) и кредиту счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами";

начисление бюджетным учреждением, как налоговым агентом, суммы налога на добавленную стоимость с причитающихся к уплате в соответствии с договором аренды арендных платежей, отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 030224830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом" и кредиту счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";

уменьшение обязательств, принятых по государственным (муниципальным) договорам на нужды бюджетного учреждения, в сумме ранее перечисленной предварительной оплаты отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030212830 - 030213830, 030221830 - 030226830, 030231830 - 030234830, 030291830) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (0206128660 - 020613660, 020621660 - 020626660, 020631660 - 020634660, 020691660);

оплата обязательств, принятых по государственным (муниципальным) договорам на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего расходование денежных средств бюджетного учреждения, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030212830, 030213830, 030221830 - 030226830, 030231830 - 030234830, 030273830, 030291830) и кредиту счетов 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 020126610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации", 020127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации", 020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения";

исполнение подотчетным лицом обязательств, принятых по государственным (муниципальным) договорам на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего оплату денежными средствами, прилагаемого к Авансовому отчету (ф. 0504049) подотчетным лицом, в соответствии с видом объекта учета: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030212830, 030213830, 030221830 - 030226830, 030231830 - 030234830, 030273830, 030291830) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (0208128660 - 020813660, 020821660 - 020826660, 020831660 - 020834660, 020891660);

перечисление безвозмездных выплат в отношении выгодополучателя отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего расходование денежных средств бюджетного учреждения, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030241830, 030242830, 030252830, 030253830) и кредиту счетов 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 020127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации";

списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" и кредиту счета 040110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 "Списанная задолженность невостребованная кредиторами";

уменьшение обязательств, принятых бюджетным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы обязательства на дату его исполнения (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отрицательных курсовых разниц, отражаются на основании Справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" и кредиту счета 040110171 "Доходы от переоценки активов".

Рассмотрим конкретнее содержание и порядок отражения в учете обязательств.

На счете 030210000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда " учитываются суммы начисленной и выплаченной основной и дополнительной (надбавки, доплаты, премии и др.) заработной платы.

Системы оплаты труда работников бюджетных учреждений устанавливаются и изменяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с ТК РФ, Положением об установлении систем оплаты труда работников бюджетных и казенных учреждений, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 2008 г. № 583, Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих и Единым квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих либо профессиональными стандартами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по заработной плате приведены в таблице 27.

Таблица 27- Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по заработной плате

Содержание операции	Номер счета
по дебету	по кредиту
Начислена заработная плата (по видам выплат)
Начислены выплаты по основной заработной плате
по должностным окладам	040120211 «Расходы по заработной плате»	030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по з/п»
за работу в ночное время, в праздничные дни
за сверхурочную работу, за работу с вредными условиями труда
Начислена оплата отпусков
ежегодных отпусков
компенсаций за неиспользованный отпуск
Начислены пособия и компенсации
за первые три дня временной нетрудоспособности за счет работодателя
Начислены другие выплаты, входящие в состав расходов по заработной плате
вознаграждения по итогам работы за год
премии
материальная помощь
Начислена заработная плата работникам, занятым приносящей доход деятельностью
основным производственным рабочим (прямые основные расходы)	"Себестоимость готовой продукции"
персоналу управления цехами, подразделениями (накладные расходы)	"Накладные расходы производства готовой продукции"
управленческому персоналу (общехозяйственному)	"Общехозяйственные расходы"
Произведены удержания из сумм начисленной заработной платы
в оплату услуг банков по зачислению денежных средств на депозитные счета работников		«Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»
членские профсоюзные взносы
НДФЛ
по исполнительным листам (алименты и др.)
Выдача заработной платы из кассы учреждения
выдана заработная плата из кассы учреждения	«Уменьшение кредиторской задолженности по з/п»
Прочие способы погашения задолженности по заработной плате
перечислена учреждением заработная плата сот рудникам на банковские карты
выдана заработная плата из кассы учреждения подотчетному лицу
депонирована неполученная заработная плата

На счете 030220000 "Расчеты по работам, услугам"- учитываются расчеты по приобретаемым учреждением на рынке работам и услугам.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по работам и услугам (на примере расчетов по услугам связи) приведены в таблице 28.

Таблица 28-Бухгалтерские проводки по учету расчетов по работам и услугам (на примере расчетов по услугам связи)

№ п/п	Содержание операции	Номер счета
по дебету	по кредиту
Приняты обязательства по услугам связи
	отражена задолженность по оплате услуг связи за счет средств бюджетной субсидии на выполнение государственного задания	440120221 «Расходы по услугам связи»	430221730 «Увеличение кредиторской задолженности по услугам связи»
	отражена задолженность по оплате услуг связи за счет собственных средств учреждения		230221730 «Увеличение кредиторской задолженности по услугам связи»
Приняты обязательства по услугам связи, использованным при осуществлении вложений в нефинансовые активы
	при приобретении и строительстве объектов основных средств	0106X1310
	при приобретении и создании объектов нематериальных активов	0106X2320
	при создании материальных активов	0106X4340
Погашены принятые учреждением обязательства по услугам связи
	Оплачены услуги связи с лицевого счета в органе федерального казначейства за счет бюджетных субсидий
	Оплачены услуги связи за счет собственных средств со счета, открытого в органе казначейства
	Оплачены услуги связи наличными деньгами через подотчетных лиц

 

Пример. Покупка оборудования за счет бюджетных средств. Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Доставку основного средства осуществила транспортная организация, стоимость доставки - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Основное средство было введено в эксплуатацию. В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими проводками (таблица 29).

Таблица 29- Отражение в учете покупки оборудования за счет бюджетных средств

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Поступило оборудование	4 10631 310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"	4 30217 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	118 000
Отражены затраты по доставке оборудования	4 10631 310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"	4 30203 730 "Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам"	5 900
Оплачен счет поставщика оборудования	4 30217 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	420111 610 "Выбытие денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства"	118 000
Оплачен счет транспортной компании	4 30203 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по транспортным услугам"	4201 11 610 "Выбытие денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства"	5 900
Оборудование введено в эксплуатацию	4 10134 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	4 10631 410 "Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"	123 900

Пример. Учреждение здравоохранения приобрело томограф за счет внебюджетных средств, который предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС. Стоимость томографа - 448 400 руб., в том числе НДС - 68 400 руб.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Получен томограф 2 106 01 310 2 302 19 730 380 000

Выделен НДС (налоговый вычет) 2 210 01 560 2 302 19 730 68 400

Принят к учету томограф 2 101 04 310 2 106 01 410 380 000

Оплачен томограф 2 302 19 830 2 201 01 610 448 400

Поставлен к вычету НДС 2 303 04 830 2 210 01 660 68 400

Пример. Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности заключило договор с ОАО "Авторусь" на поставку автомобиля общей стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Согласно условиям договора, учреждение производит предоплату поставщику в размере 30%.

Заключен договор ОСАГО на сумму 5000 руб., а также уплачена госпошлина в ГИБДД за государственную регистрацию автомобиля в сумме 400 руб.

Оплата всех расходов осуществлена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС в рамках одного налогового периода (II квартал 2015 г.).

В бухгалтерском учете приобретение автомобиля будет отражено следующими проводками (таблица 30).

Таблица 30- Порядок отражения в учете приобретения бюджетным учреждением автомобиля

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс по договору на приобретение автомобиля	2 206 19 560	2 201 01 610	177 000
Автомобиль поступил в бюджетное учреждение	2 106 01 310	2 302 19 730	500 000
Учтен НДС по приобретенному автомобилю	2 210 01 560	2 302 19 730	90 000
Принят к зачету ранее выданный аванс	2 302 19 830	2 206 19 660	177 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком автомобиля	2 302 19 830	2 201 01 610	413 000
Уплачена госпошлина в ГИБДД	2 302 18 830	2 201 01 610
Госпошлина учтена в составе расходов	2 106 04 310	2 302 18 730
Автомобиль введен в эксплуатацию	2 101 05 310	2 106 01 410	500 400
Предъявлен к зачету НДС по приобретенному автомобилю	2 303 04 830	2 210 01 660	90 000
Сумма страховки по ОСАГО отнесена на расходы	2 106 04 340	2 302 09 730	5 000
Произведена оплата услуг по ОСАГО	2 302 09 830	2 201 01 610	5 000

4.4. Учет расчетов по платежам в бюджеты

Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и операций, изменяющих указанные обязательства, применяется синтетический счет 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" и счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";

030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";

030306000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

030307000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";

030308000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС";

030309000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";

030310000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";

030311000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";

030312000 "Расчеты по налогу на имущество организаций";

030313000 "Расчеты по земельному налогу".

Бюджетное учреждение рассчитывает и уплачивает налоги в порядке, определенном НК РФ и ФЗ, регламентирующих порядок уплаты платежей во внебюджетные фонды.

Аналитический учет по счетам ведется в разрезе видов расчетов на Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по начислению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ отражаются на основании Справок (ф. 0504833), с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств, следующими бухгалтерскими записями:

начисление налога на доходы физических лиц бюджетным учреждением, как налоговым агентом - работодателем на основании Справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0301010) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401)) бюджетного учреждения отражается по кредиту счета 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211830 - 030213830, 030221830 - 030226830, 030231830, 030232830, 030234830, 030291830);

начисление сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование отражается

по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302730, 030306730, 030307730, 030308730, 030310730, 030311730)

и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы, 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта";

начисление сумм страховых взносов на добровольное пенсионное страхование отражается по кредиту счета 230309730 "Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 210900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (210960212, 010970212, 010980212, 010990212), счета 240120212 "Расходы по прочим выплатам";

начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются по кредиту счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и дебету счета 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030224830, 030231830, 030232830, 030234830), соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 "Доходы хозяйствующего субъекта" (240110120, 240110130, 240110172, 240110180);

начисленные суммы налога на прибыль организаций отражается по кредиту счета 230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 "Доходы хозяйствующего субъекта" (240110120, 240110130, 240110172, 240110180);

начисленные суммы иных налогов, сборов, обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030305730, 030312730, 030313730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта", счета 040110100 "Доходы хозяйствующего субъекта".

Операции по поступлению денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения, средств от государственных внебюджетных фондов в погашение их текущей задолженности по расчетам на обязательное социальное страхование отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030302730, 030306730, 030307730, 030308730, 030310730, 030311730) в корреспонденции с дебетом счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства".

Операции по уменьшению расчетов (исполнению, погашению) по суммам налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

оплата налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830, 030307830, 030308830, 030309830, 030310830, 030311830, 030312830, 030313830) и кредиту счета 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства";

сумма НДС, подлежащая налоговому вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 021001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются на основании Листка нетрудоспособности (Расчетных ведомостей (ф. 0301010), Расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401) по дебету счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и кредиту счета 030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда";

начисление работникам бюджетного учреждения выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются на основании Листка о временной нетрудоспособности и документа, подтверждающего факт несчастного случая на производстве, по дебету счета 030306830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и кредиту счета 030213730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда".